2. Проверка операций по расчетному счету

Проверку целесообразно начать с установления количества открытых организацией счетов как в Республике Беларусь, так и за ее пределами с учетом требований Декрета Президента № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» от 16.01.2009 (в ред. от 24.01.2013). Об открытии счета банк в течение одного банковского дня обя­зан направить сообщение в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, которая выдала дубликат извещения о присвоении УНП.

На основании полученных данных устанавливается соответствие орга­низации аналитического и синтетического учета учетной политике орга­низации в разрезе текущих рублевых, валютных и специальных счетов, а также используемых в платежах валют. Полученная информация фиксиру­ется в рабочей документации проверяющего во вспомогательной табл. 1.

Таблица 1. Информация о счетах организации

№ счета	Отделение банка	С какого периода счет открыт	Валюта платежа	Счет, субсчет, аналитический счет в рабочем плане счетов организации	Приме­чание

Наряду с этой информацией устанавливается порядок проведения платежей и правомочность первой и второй подписи на платежных документом числе по периодам смены таких лиц. В настоящее время допускается применение электронных расчетных документов. Для их использо­вания между обслуживающим банком и проверяемой организацией должно быть заключено соглашение (договор), в котором должны быть оговорены следующие аспекты:

- осуществляются ли расчеты с использованием электронных расчет­ных документов с досылкой первичных документов на бумажном носите­ле либо без досылки;

- выдается ли клиенту бумажная копия электронного расчетного доку­мента с отметкой банка об исполнении.

Из этого следует, что в тех случаях, когда проверяемой организации выдается бумажная копия электронного расчетного документа, именно она является приложением к выписке из ее лицевого счета. Но независимо от того, выдается бумажная копия или нет, электронные документы должны храниться в организации в специально создаваемых для этого архивах. В ходе проверки уточняется возможность несанкционированного доступа к электронной подписи документов с целью установления возможных несанкционированных платежей.

Затем поэтапно сверяются остатки на счетах по выпискам банков и по учетным регистрам (рисунок). При выявлении расхождений устанавлива­ются причины, их повлекшие, и виновные лица. После этого проверка мо­жет проводиться в разрезе каждого счета.

В ходе проверки операций по расчетному счету устанавливается нали­чие всех выписок банка из лицевых счетов проверяемой организации, правильность их оформления и наличие всех обязательных реквизитов (номер лицевого счета; дата совершения последней операции; дата совершения текущей операции; номер документа; номер счета-корреспондента; номер банка-корреспондента; код вида операции; код валюты; сумма операции итоги оборотов по дебету и кредиту; сумма входящего остатка; сумма исходящего остатка; реквизиты банка, в котором открыт счет. Выписка банка может содержать и ряд дополнительных реквизитов.

Наряду с приемом документального контроля по формальному признаку (наличие всех обязательных реквизитов и отметки (штампа и подписи работника банка) на выписке) применяются другие приемы документального контроля. Проверка наличия всех выписок осуществляется по сверке дат совершения последней и текущей выписок. Пропуск дат может свидетельствовать об отсутствии не только выписки, но и документов к такой выписке, а это значит, что могут быть не отражены некоторые операции в бухгалтерском учете.

Пример 1.

При проверке операций по расчетному счету ООО «Василек» за январь было установлено, что по выписке за 25 января входящее сальдо равняется исходящему сальдо за 22 января. Однако в выписке за 25 января указано, что предыдущая выписка по счету за 24 января. При этом выписки за 23 и 24 января отсутствовали. В ходе встречной проверки установлено, что 23 января на счет OOO «Василек» поступил аванс от покупателя в сумме 20 млн руб., а 24 января им осуществлена оплата со счета в сумме 20 млн руб. Других платежей по счету в этот период не было. Следовательно, отсутствие двух выписок никак не повлия­ло на остаток по счету.

Зная коды платежей, по формальному признаку можно установить под­мену документа по выписке банка.

Пример 2.

В выписке банка значится код операции 02 (платежное требование), а прило­жено платежное поручение (код 01).

Тринадцатизначная нумерация счета-корреспондента также позволяет в некоторых случаях установить по формальному признаку подмену платеж­ного документа.

Пример 3.

Первые две цифры в расчетном счете по выписке банка - 30 (счета субъек­тов предпринимательской деятельности), а в платежном поручении 37 (расчеты по платежам в бюджет). Такая подмена может свидетельствовать о нецелевом характере платежей со счета. В таких случаях осуществляется встречная про­верка по документам обслуживающего банка: делается запрос и сравнивается с фактически приложенными документами. В большинстве случаев такая подмена документов служит основанием для уголовной ответственности за финансо­вые нарушения.

Сумма платежных документов, отдельно проведенных по дебету и кре­диту расчетного счета, должна соответствовать сумме, указанной в выпи­ске банка.

Осуществляя анализ произведенных по счету платежей и проставлен­ной корреспонденции счетов, можно установить нецелевой характер плате­жей либо неверную корреспонденцию. Например, в платежном поручении в качестве цели платежа указана «предварительная оплата за компьютер», а в корреспонденции проставлен сч. 26 «Общехозяйственные затраты».

В платежных документах проставляется код документов согласно Пе­речню документов, используемых при оформлении банковских операций, утвержденному протоколом заседания Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 28.12.1998 № 35.7 (таблице).

В ходе проверки осуществляется контроль правильности ведения аналитического и синтетического учета, соответствия записей в выписках бан­ков записям в журнале-ордере, Главной книге по счету и в отчетности.

Код платежного документа	Наименование документа
0401890001	Платежное требование
0401600002	Платежное поручение
0401600003	Сводное платежное поручение
0401890004	Платежное требование-поручение
0401020005	Заявление на аккредитив
На бланке платежного требования	Инкассовое распоряжение
0401380006	Чековая книжка
0401710009	Поручение-реестр чеков
0402960002	Чековая книжка на получение наличных денег (корешок чека)
0402510001	Объявление на взнос наличными
0401540101	Мемориальный ордер

На основании полученной информации сверяются данные аналитиче­ского и синтетического учета с данными отчетности по движению денеж­ных средств в расчетном счете организации.