13. Проверка операций с долгосрочными активами, предназначенными для реализации

Долгосрочный актив - актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты или предназначенный для ис­пользования в деятельности организации в течение периода продолжитель­ностью более 12 месяцев либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.

Долгосрочный актив (или выбывающая группа) принимается к бухгал­терскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:

• балансовая стоимость долгосрочного актива (или выбывающей группы) будет возмещена в результате его реализации;

• долгосрочный актив (или выбывающая группа) имеется в наличии да реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов (или выбывающих групп);

• реализация долгосрочного актива (или выбывающей группы) имеет высокую вероятность и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива (или выбывающей группы) к бухгал­терскому учету в качестве предназначенного для реализации.

Проверка осуществляется по данным счета 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации».

Вначале анализируются остатки по счету 47 «Долгосрочные активы, пред­назначенные для реализации» на предмет обоснованности перевода долго­срочных активов в состав такого имущества. Далее осуществляется про­верка того, как отражены долгосрочные активы на дату принятия к бухгал­терскому учету в качестве предназначенных для реализации, а также суммы начисленной амортизации, обесценения, результатов переоценок (дооценок, уценок) долгосрочных активов с даты принятия их к бухгалтерскому учету в качестве предназначенных для реализации (или включения в выбывающие группы) до даты прекращения признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве предназначенных для реализации.

Типичные ошибки и нарушения:

• отсутствие первичных документов, т.е. оснований для проведения хо­зяйственных операций с долгосрочными активами;

• несоответствие оформления первичных документов законодательны

- ошибочно применена корреспонденция счетов для отражении операций движения долгосрочных активов;

- отсутствуют документы для проведения операций по реализации долго­срочных активов;

- документы на отгрузку долгосрочных активов оформлены с наруше­нием законодательных актов;

-неверно исчислены налоги по операциям, связанным с реализацией долгосрочных активов и др.

14. Типичные ошибки

1. В учетной политике организации и бухгалтерском учете расхожде­ния в учете основных средств:

- в учетной политике организации отсутствуют или неверно отражены критерии разделения имущества на основные средства и предметы в со­ставе оборотных средств;

- в бухгалтерском учете не соблюдены критерии разделения имущества на основные средства и предметы в составе оборотных средств, указанные в учетной политике;

- в учетной политике отсутствует способ отражения затрат на ремонт основных средств при наличии данных затрат, отраженных в бухгалтер­ском учете;

- в учетной политике предприятия не отражен вопрос выбора способа начисления амортизации на основные средства;

- в бухгалтерском учете не соблюдены способы начисления износа на основные средства, указанные в учетной политике;

- в бухгалтерском учете не соблюдены способы начисления амортиза­ции по основным средствам, указанным в учетной политике.

2. Нарушения при поступлении основных средств:

2.1. строятся, изготавливаются собственными силами - отсутствуют или оформлены с нарушениями акты выполненных работ при приеме на учет основных средств, построенных или изготовленных собственными силами организации;

2.2. при приобретении основных средств за плату:

• отсутствие договора на приобретение основных средств;

• в договоре не отражены существенные условия, необходимые для дан­ного вида договоров;

- документы на получение основных средств заполнены с нарушением; 2.3. взнос в уставный фонд учредителями:

- отсутствует акт экспертной оценки по оценке неденежного вклада;

-несоответствие указанной в учредительных документах стоим основных средств, акте экспертной оценки и в бухгалтерском учете.

2.4. получены безвозмездно:

- в пределах одного собственника:

отсутствие сопроводительных документов на оприходование основ­ных средств и правильность их оформления; отсутствие актов приемки-передачи и правильность их оформления;

- передача от другого юридического лица;

2.5. приобретаются за счет целевого источника - не соблюден источник приобретения;

6. излишки, выявленные при инвентаризации, - отсутствие пояснительной записки материально ответственного лица по результатам расхож­дения и правильность оформления результатов;

7. получены в обмен на другое имущество - отсутствует или неверно оформлено экономическое обоснование, необходимое при товарообменных операциях.

3. Нарушения в оформлении документов при постановке на учет основных средств:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств формы ОС-1 или акт о приеме-передаче групп объектов основных средств формы ОС-1а оформлены с нарушениями;

2. неведение инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и дру­гих регистров учета;

3. отсутствие технических паспортов и другой технической докумен­тации;

4. отсутствие документов на основные средства, сданные или приня­тые организацией в аренду и на хранение;

3.5. незаключение договоров с МОЛ о полной индивидуальной материальной ответственности либо коллективной материальной ответственности.

4. Нарушения при отражении в бухгалтерском учете основных средств: 4.1. нарушения при поступлении и оценке основных средств:

4.1.1. неверно сформирована первоначальная стоимость основных средств:

• не учтены все фактические затраты на приобретение, сооружение, из­готовление, доставку, установку и монтаж основных средств;

• не учтены суммовые разницы, возникающие при расчетах с постав­щиками;

• необоснованно включены в первоначальную стоимость основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы организации кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, со­оружением или изготовлением основных средств;

-неверно отражена дата совершения хозяйственной операции при оценке объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте;

- неверно выбрана дата совершения хозяйственной операции при оценке объектов основных средств, внесенных учредителями в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

• неверно сформирована первоначальная стоимость основных средств, полученных от других организаций безвозмездно, а также в качестве суб­сидий от Правительства Республики Беларусь;

• неверно сформирована первоначальная стоимость основных средств, полученных в обмен на другое имущество;

4.1.2. несоответствие даты отражения стоимости основных средств в бухгалтерском учете и даты ввода в эксплуатацию;

4.1.3. необоснованное или несвоевременное изменение первоначальной стоимости основных средств после ввода их в эксплуатацию:

-несвоевременно включены в первоначальную стоимость основных средств проценты по кредитам и займам по действующим договорам;

-необоснованно включены в первоначальную стоимость основных средств проценты по просроченным кредитам и займам;

-несвоевременно включены в первоначальную стоимость основных средств курсовые (суммовые) разницы от переоценки кредиторской задол­женности перед поставщиками (подрядчиками);

- несвоевременно включены в первоначальную стоимость основных средств расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов перед постав­щиками (подрядчиками);

4.2, нарушения при учете восстановления объектов основных средств:

1. неверная квалификация произведенных затрат, направленных на улучшение состояния объекта для продления срока службы, ресурса и (или) повышения его производительности;

2. несвоевременное отражение в бухгалтерском учете затрат, произ­веденных в процессе восстановления объектов основных средств;

3. отсутствие договоров на выполнение работ, оказание услуг по восстановлению основных средств;

4. отсутствие актов выполненных работ, оказанных услуг;

5. акты выполненных работ (услуг) оформлены с нарушениями;

4.3. нарушения при начислении и отражении износа на основные сред­ства:

4.3.1. несоблюдение методик(и) начисления амортизации на основные средства, оговоренных(ой) в учетной политике;

2. несоблюдение норм начисления амортизации на основные сред­ства;

3. неверное определение метода начисления амортизации на основ­ные средства, не участвующие в предпринимательской деятельности;

4.3.4. неверное определение периода начала и окончания начислен амортизации на введенные в эксплуатацию и выбывшие основные сведет

с учетом особенностей некоторых способов начисления амортизации- &

4.3.5. несвоевременное начисление амортизационного фонда; 4.4. нарушения при выбытии основных средств:

1. неотражение в бухгалтерском учете выбывшего основного средства-

2. в результате продажи основных средств:

• отсутствуют договоры с покупателями основных средств;

• в договорах с покупателями отсутствует стоимость реализуемого ос­новного средства, или не оговорены другие существенные условия договора;

-документы на отгрузку (передачу) основных средств оформлены с на­рушением действующего законодательства;

• неверно исчислены налоги с выручки при реализации основных средств;

• в случае реализации основных средств ниже остаточной стоимости неверно отражена выручка в налоговой декларации по НДС;

3. при выбытии основных средств в порядке безвозмездной пере­дачи между предприятиями одной формы собственности по решению соб­ственника неверное отражение у передающей стороны;

4. при выбытии основных средств в порядке безвозмездной переда­чи предприятием своим филиалам, подразделениям наличие утвержденных смет расходов;

5. отсутствие или неверное оформление акта на списание основных средств;

6. в случае списания основных средств отсутствие акта на разборку и оприходование материалов, запасных частей, образующихся после раз­борки;

7. неоприходование металлолома и других возвратных материалов, узлов, запасных частей и агрегатов от разборки (ликвидации) основных средств;

8. неверное отражение стоимости материалов, запасных частей, ме­таллолома.

5. Ошибки при планировании и проведении инвентаризации основных средств:

5.1. на предприятии отсутствует график проведения инвентаризаций;

5.2. график инвентаризации составлен с нарушениями (без учета графика отпусков МОЛ и других причин возможного отсутствия МОЛ);

3. инвентаризация проводилась по формальному признаку;

4. инвентаризация не проводилась совсем;

5. в ходе инвентаризации и при ее оформлении использовались нети­повые формы;

5. не составлена опись на имеющиеся в наличии в организации ос­новные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восста­новлению;

5.7 при обнаружении расхождения данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета не составлены сличительные ведомости по тем объ­ектам основных средств» но которым выявлены расхождения;

5.8. при наличии отклонений, выявленных по результатам инвентаризации, отсутствует объяснительная записка МОЛ;

5.9. неправильное или несвоевременное отражение результатов инвен­таризации.

6. Ошибки в налоговом учете:

1. неверное начисление налога на недвижимость;

1. неверное начисление платежей из прибыли;

1. неверное отражение стоимости основных средств в бухгалтерской и статистической отчетности.

7. Ошибки при проведении переоценки:

7.1. отсутствует приказ по организации на проведение переоценки;

7.2. переоценка основных средств проводилась в неустановленные го­сударством сроки;

7.3. при оформлении переоценки использовались неутвержденные унифицированные формы;

7.4. неверно определены методы проведения переоценки;

7.5. при проведении переоценки с привлечением оценщика неверно отражены данные, указанные в заключении оценщика;

7.6. неверно применены шифры основных средств и коэффициенты переоценки;

7.7. результаты переоценки отражены не в том учетном периоде;

8. неверно определены первоначальная, восстановительная или оста­точная стоимость основных средств;

9. при проведении переоценки основных средств, полученных безвоз­мездно от другого юридического лица, не отражено изменение остаточной стоимости на счете 98 «Доходы будущих периодов»;

7.10. неверно принята восстановительная стоимость по объектам основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте;

7.11. нецелевое использование фонда переоценки основных средств. 8. Ошибки при аренде:

1. арендодатель не является собственником сдаваемого в аренду иму­щества, но не получил согласие на субаренду у собственника;

2. не учтены все существенные условия договора аренды;

3. договор аренды недвижимого имущества не зарегистрирован в уста­новленном законодательством порядке;

1. не оформлены передаточные акты арендованных основных средств, либо оформлены не все реквизиты акта;

4. неверно определяется момент отражения выручки (дохода) от сдачи имущества в аренду;

6. неверно отражены расходы по отделимым и неотделимым улучшениям арендованного имущества;

7. не восстановлена льгота по налогу на прибыль по объекту основных средств при сдаче его в аренду в части сумм прибыли, на приобретение которого она была получена и зальготирована;

8. не утверждены и не доведены в установленном порядке лимиты расхода ТЭР, хотя это предусмотрено условиями договора аренды.

9. Ошибки учета выбытия и внутреннего перемещения основных средств:

9.1. ошибки при выбытии:

9.1.1. в результате продажи основных средств: .

- несоблюдение методов отражения выручки в бухгалтерском и налого­вом учете с закреплением в учетной политике;

- отсутствие договора с покупателями основных средств;

• отсутствие в договоре с покупателями стоимости реализуемого основ­ного средства, или не оговорены другие существенные условия договора;

• документы на отгрузку (передачу) основных средств оформлены с на­рушением действующего законодательства;

-неверно исчислены налоги с выручки при реализации основных средств;

-в случае реализации основных средств ниже остаточной стоимости неверно отражена выручка в налоговой декларации по НДС;

- необоснованное отражение или неотражение в налоговых регистрах безвозмездно переданных основных средств (в пределах одного собствен­ника - не отражается);

-неверное отражение НДС по безвозмездно переданным основным средствам;

9.1.2. недостача, выявленная при инвентаризации:

• при обнаружении расхождений данных инвентаризации с данными бухгалтерского учета не составлены сличительные ведомости по тем объ­ектам основных средств, по которым выявлены расхождения;

• при наличии отклонений, выявленных по результатам инвентариза­ции, отсутствует объяснительная записка МОЛ;

• при отражении результатов недостачи не учтен или неверно учтен НДС;

9.1.3. переданы в обмен на другое имущество:

- отсутствует или неверно оформлено экономическое обоснование, не­обходимое при товарообменных операциях;

9.1.4. сданы в аренду:

• отсутствие договора или отсутствие существенных условий, необхо­димых для договора аренды;

• наличие в уставных документах предприятия этого вида деятельности в случае возмездного оказания данной услуги;

- правильность оформления документов на передачу в аренду основных средств;

- правильность оформления на соответствующих счетах бухгалтерско­го учета данной операции;

- правильность отражения в налоговых и бухгалтерских регистрах;

• уплата соответствующих налогов;

• 9.1.5. выбытие в результате стихийных бедствий:

• наличие акта или справки от соответствующих органов;

• правильность отражения в налоговых и бухгалтерских регистрах;

• 9.2. ошибки при перемещении основных средств:

1. необоснованное перемещение основных средств;

2. отсутствие или неверное оформление документов на перемеще­ние основных средств;

3. отсутствие договора на материальную ответственность с новым МОЛ или коллективного договора;

4. неверное отражение расходов по перемещению основных средств;

9.3. неотражение в бухгалтерском учете выбывшего основного средства;

9.4. отражение в типовой форме инвентарной карточки движения основных средств и причин выбытия или перемещения;

9.5. отсутствие соответствующего учета основных средств по МОЛ и местам хранения;

9.6. соблюдение условий и сроков хранения инвентарных карточек по выбывшим основным средствам;

7. отсутствие или неверное оформление акта на списание основных средств;

8. в случае списания основных средств отсутствие акта на разборку и оприходование материалов, запасных частей, образующихся после раз­борки;

9. неоприходование металлолома или иных вторичных материалов по­сле разборки основных средств;

9.10. неверное отражение стоимости материалов, запасных частей, металлолома, полученных от ликвидации (списания) основного средства.

10. Ошибки по лизинговым операциям:

10.1. несоблюдение либо нарушение условий лизингового договора;

10.2. отсутствие либо неверное оформление акта приема-передачи имущества в лизинг;

10.3. несоблюдение графика лизинговых платежей;

10.4. отражение лизинговых операций с нарушением требований нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету (приобретение объекта лизинга не отражается на счете 08, в балансе объект лизинга учитывается на счете 01 - игнорируется счете 03; без учета длительности кредита, полученного на приобретение объекта лизинга, расчеты по кредиту (год и более) ведутся только на счете 66 (или только на счете 67) и др.);

5. не проводится переоценка объекта, находящегося в лизинге;

5. в нарушение условий договора объект лизинга не находится на ба­лансе лизингодателя;

5. сумма лизинговых платежей по финансовому лизингу, подлежащая оплате лизингополучателем в течение срока лизингового договора, меньше 75 % балансовой стоимости объекта;

6. по объектам лизинга не начисляется налог на недвижимость;

7. затраты на капитальный ремонт не увеличивают стоимость объ­екта лизинга;

10. просрочка лизинговых платежей;

11. неверное отражение курсовых разниц;

12. несоблюдение условий договора лизинга;

10.13. возвращенный объект лизинга числится на балансе лизингодателя на счете 03 более года после возврата.