4. Проверка кассовых операций в национальной валюте

При проведении проверок рассматриваются следующие вопросы:

• полнота оприходования наличных денег, полученных из кассы обслуживающего банка, и полнота их сдачи в обслуживающий банк;

• соответствие записей в кассовой книге данным обслуживающего банка (по суммам, полученным из кассы обслуживающего банка и сданным в кассу обслуживающего банка), и в случае расхождения между данными обслуживающего банка и записями в кассовой книге выясняются, причины этих расхождений;

- соблюдение согласованного порядка и сроков сдачи выручки в обслуживающий банк, уточняется сумма наличных денег, поступивших в кассу юридического лица, подразделения, индивидуального частного нотариуса за проверяемый период, и сопоставляется с суммой наличных денег, сданных в обслуживающий банк;

- соответствие суммы и даты сдачи наличных денег в обслуживающий банк с соответствующими записями в кассовой книге, при обнаружении расхождений между данными обслуживающего банка и записями в кассовой книге выявляются причины создавшегося положения;

- расходование по целевому назначению наличных денег, полученных из кассы обслуживающего банка;

• соблюдение согласованных с обслуживающим банком условий расходования на месте поступающих в кассу юридического лица, подразделения, индивидуального предпринимателя, частного нотариуса наличных денег;

• соблюдение установленного предельного размера расчетов наличны­ми деньгами между юридическими лицами, индивидуальными предприни­мателями, частными нотариусами;

-соблюдение юридическим лицом, подразделением установленного обслуживающим банком лимита остатка кассы на каждый день проверя­емого периода и определение сверхлимитных остатков по каждому дню, когда имело место превышение лимита остатка кассы;

- соблюдение установленного порядка оформления операций по приему и выдаче наличных денег, ведение форм первичной учетной документации по кассовым операциям (приходные и расходные кассовые ордера, журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в белорусских рублях, кассовая книга, книга учета принятых и выданных кассиром наличных денег);

• своевременность оприходования в кассу наличных денег, полученных в результате предпринимательской деятельности, соблюдение периодичности составления первичных кассовых документов по приему и выдаче наличных денег, соответствие записей в приходных и расходных кассовых ордерах записям в кассовой книге, соответствие оборотов кассовой книги данным бухгалтерского учета;

• соблюдение порядка выдачи наличных денег под отчет, сроков составления отчетов об израсходованных суммах (наличные деньги, банковские пластиковые карточки) и сроков возврата неизрасходованных сумм;

- соблюдение порядка проведения инвентаризаций наличных денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности юридического лица, подразделения;

- устранение недостатков, выявленных предыдущими проверками.

В ходе проверки следует установить правильность оформления и ведения кассовой книги:

-пронумерована, прошнурована и опечатана ли печатью организации;

• все ли листы в кассовой книге;

• заверена ли кассовая книга подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием даты;

- своевременно ли производятся в ней записи о приходных и расходных операциях;

• правильно ли подсчитываются итоги страниц книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

• своевременно ли и правильно составляется отчет кассира;

- имеются ли в кассовой книге исправления и подчистки.

Если кассовая книга ведется автоматизированно, следует проверить, содержат ли формируемые распечатки все реквизиты кас­совой книги, правильно ли ведется нумерация листов.

При проверке правильности оформления приходных кассовых ордеров (далее - ПКО) обращается внимание на использование ПКО установленной типовой формы и наличие пропуска в нумерации (исследуется чем это вызвано (уничтожение, ошибка)). При проверке расходных кассовых ордеров (далее - РКО) уточняется:

- наличие разрешительной подписи руководителя организации и главного бухгалтера, кассира и получателя денежных средств;

- правильность заполнения других реквизитов;

- последовательность нумерации и даты РКО.

Все оправдательные документы, на основании которых произведены кассовые операции по приходу и расходу денежных средств, должны погашаться специальным штампом или надписью «оплачено» с указанием даты.

Операции по приходу денежных средств в кассу организации проверя­ются с целью выявления случаев неполного оприходования либо неоприходования в кассу фактически поступивших денежных средств.

Несвоевременное оприходование наличных денег – это документальное оформление приема наличных денег в кассу по ПКО, другим приходным документам, через КСА, СКС в день совершения операции и неучинение кассиром соответствующих записей в кассовой книге, либо показаний сум­мирующих денежных счетчиков в книге кассира-операциониста, либо соот­ветствующих записей в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполно­моченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета в день совершения операции. Такие записи в кассовую книгу должны производиться кассиром после получения или выдачи наличных денег отдельно по каждому приходному или расходному кассовому ордеру.

Наличные деньги в центральную кассу организации ее подразделениями, расположенными вне месторасположения организации, а также уполномоченными лицами, осуществляющими сдачу выручки в центральную кассу организации, должны доставляться в установленный законодательством срок. Записи в кассовой книге кассир делает в день оформления ПКО по факту приема наличных денег от указанных подразделений, уполномоченных лиц. Сдача ими наличных денег в центральную кассу с нарушением установленного срока расценивается как факт несвоевременного оприходования наличных денег.

Неоприходование наличных денег означает их прием в кассу без составления ПКО или других приходных документов, или без использования КСА, или СКС и без учинения соответствующей записи в кассовой книге, либо в книге кассира-операциониста, либо в товарно-денежных, сменных отчетах (для уполномоченных лиц), других регистрах бухгалтерского учета на конец рабочего дня (смены).

Наличные деньги организациями, не использующими КСА или СКС, принимаются по ПКО и другим приходным документам в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Прием наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) на территории Беларуси через стационарные торговые (обслуживающие) пункты, если иное не установлено законодательными актами, осуществляется юридическими лицами, в том числе Национальным банком, банками, их филиалами и представительствами и индивидуальными предпринимателями, с исполь­зованием КСА и (или) СКС, модели (модификации) которых включены в Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на терри­тории Республики Беларусь.

В ходе проверки следует установить соблюдены ли следующие сроки сдачи наличных денег:

• ежедневно независимо от дня поступления выручки для организаций, расположенных в населенном пункте, где имеются банки или эксплуатационные предприятия Министерства связи;

- один раз в несколько дней, но не реже одного раза в 7 календарных дней - для организаций, расположенных в населенном пункте, где нет банков или эксплуатационных предприятий Министерства связи, а также находящихся на отдаленном расстоянии от них и имеющих незначительные либо периодические поступления наличных денег. В отдельных случаях исходя из особенностей их деятельности и обоснованному ходатайству решением руководителя банка устанавливаются другие сроки сдачи выручки. При этом учитывается необходимость ускорения оборачиваемости и своевременного поступления денег в банки, обеспечения сохранности, специфика работы организации.

Кроме выручки в кассу могут поступать средства от работников лучивших авансовые суммы под отчет. Работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки - не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги. При этом наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников, выдаются при условий полного отчета по ранее полученным на эти цели суммам.

В ряде случаев организации осуществляют расчеты наличными денежными средствами с другими субъектами хозяйствования Республики Беларусь.

В некоторых случаях организации выплачивают заработную плату и осуществляют другие выплаты денежных средств из поступившей в кассу организации денежной выручки.

Важным аспектом проверки кассовых операций является установление целевого характера использования денежных средству полученных в бан­ке, а также используемых из выручки, поступающей в кассу организации. Для этого сверяются суммы в расшифровках в корешках чеков, выписках банка и указанных в отчетах кассира. Для установления правомочности использования сумм из поступающей выручки проверяется наличие соответствующего разрешения обслуживающего банка.

На основании полученной информации сверяются данные аналитиче­ского и синтетического учета с данными отчетности по движению денежных средств в кассе организации.