Проверка операций по расчетам по налогам и сборам

1. Цели, задачи и источники информации для проверки

Проверка расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам чаще всего проводится специалистами Министерства по налогам и сборам Таможенного комитета и Комитета государственного контроля, а также специалистами ведомственного контроля и аудиторами. Проверка осущест­вляется по данным счетов бухгалтерского учета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Целью проверки расчетов по платежам в бюджет по налогам, пошлинам и сборам является установление соблюде­ния налогового законодательства.

Основные задачи, которые необходимо решить в ходе проверки, – контроль:

- за правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюд­жет налогов, таможенных и иных платежей, пеней;

- за полнотой и своевременностью поступления в доход бюджета денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства, а так­же имущества, на которое обращено взыскание неисполненных налоговых обязательств, неуплаченных пеней, примененных экономических санкций;

• за выявлением, пресечением и предотвращением правонарушений в сфе­ре налогового законодательства;

• за принятием мер по обеспечению взыскания в бюджет доначисленных в ходе проверок налогов, пеней, примененных экономических санкций, наложенных административных штрафов;

• за соблюдением законодательства Республики Беларусь и международ­ных договоров Республики Беларусь в области налогового и таможенного законодательства Республики Беларусь.

Источниками информации для выполнения поставленных цели и задач проверки являются:

- бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств и пояснительная записка;

- налоговая отчетность: налоговые, таможенные и статистические декларации;

- статистическая отчетность: отчет об отдельных финансовых показателях, отчет о финансовых результатах, отчет о финансово-хозяй­ственной деятельности малой организации (1-мп);

- регистры бухгалтерского учета: Главная книга, регистры синтетического и аналитического учета по счетам 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- регистры налогового учета: книга покупок (если ведется), налоговые регистры;

- первичные учетные документы: первичные документы по движению за­пасов, счета-фактуры, полученные от поставщиков (например, услуги связи, электроэнергия), выписки банка о перечислении причитающихся в бюджет сумм, акты сверки с ИМНС, учетная политика организации;

- другие документы: свидетельство о присвоении УНП, учетная и отчетная документация по бухгалтерскому и налоговому учету, и др.

2. Проверка соблюдения налогового законодательства

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректиро­вок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством. Налоговый учет ведется исключительно в целях налого­обложения и осуществления налогового контроля.

Налогом признается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Сбором (пошлиной) признается обязательный платеж в республикан­ский и (или) местные бюджеты, взимаемый с организаций и физических лиц, как правило, в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, в том числе местными Советами депутатов, исполнительными и распорядительными органами, иными уполномочен­ными организациями и должностными лицами, юридически значимых дей­ствий, включая предоставление определенных прав или выдачу специаль­ных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь.

Налоговыми льготами признаются предоставляемые отдельным категориям плательщиков предусмотренные налоговым законодательством пре­имущества по сравнению с другими плательщиками, включая возможность не уплачивать налог, сбор (пошлину) либо уплачивать их в меньшем раз­мере.

Далее осуществляется проверка соблюдения определения видов налогов и сборов в соответствии с осуществляемыми видами экономической деятельности и их источниками (затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг; выручка от реализации продукции товаров, работ, услуг; исчисляемая из прибыли (дохода); подоходный налог; прочие платежи в бюджет).

Затем осуществляется контроль правильности определения объектов налогообложения, обоснованность получения налоговых льгот, преферен­ций и налоговых кредитов, определения ставок налогов в зависимости от осуществляемых видов экономической деятельности.

На основании сформированной информации анализируются правиль­ность исчисления и своевременность осуществления расчетов по налогам и налоговым кредитам, в том числе по соблюдению своевременности представления отчетности и других обязательных сведений в ИМНС и таможен­ные органы.

Проверка правильности исчисления налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг

Налоги, отчисления и сборы, относимые на затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь. В данную группу вклю­чаются экологический, земельный и другие налоги и сборы. Объектом проверки правильности исчисления налогов и сборов, относимых на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, являются финансовые (хозяйственные) операции и остатки по счету 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации, продукции, товаров, работ, услуг».

Объектом обложения налогом на землю признаются земельные участ­ки (находящиеся в собственности, временном пользовании, своевременно не возвращенные, самовольно занятые или используемые по нецелевому на­значению, подразделяющиеся на земли сельскохозяйственного назначения, промышленности, транспорта, связи, лесного, водного хозяйства).

Объектом обложения экологическим налогом признаются выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сброс сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, ввоз на территорию Республики Бела­русь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции.

Объектом обложения налогом на недвижимость признаются здания, сооружения, в том числе сверхнормативного незавершенного строительства, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся во владении, в хозяйственном ведении или оперативном управлении организации.

Задачи проверки:

- оценка состояния синтетического и аналитического учета по счету 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации, продукции, товаров, работ, услуг»;

• проверка формирования налоговой базы, применения налоговых ставок, льгот и налоговых вычетов;

• контроль за отражением текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

• проверка соблюдения организацией налогового законодательства при формировании налоговой базы, полноты и своевременности уплаты в бюджет;

• правильность составления налоговой декларации.

Процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из те­стов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу.

Данному блоку вопросов присущи большие риски, так как:

1. характерна большая сложность расчетов (много нюансов по включению/невключению объектов недвижимости, целевое использование земель и льгот при расчете налогооблагаемой базы);

2. в большинстве случаев расчеты производятся ручным способом, и в таких случаях средства контроля либо неуместны либо слабо эффективны;

3) зачастую является объектом для манипуляций;

4) потенциально могут быть существенными суммы санкций со стороны контролирующих органов в случае неверных расчетов.

Проверяется правильность составления расчетов по указанным налогам (определение налогооблагаемой базы, применение ставок) путем арифме­тической проверки расчетов по данным налоговых деклараций (расчетов), а также правильность и обоснованность отражения льгот по налогам, свя­занных с уменьшением налогооблагаемых баз. С этой целью изучаются:

- для земель – границы земельных угодий, отнесение земель к историко-культурным ценностям, заповедникам, нахождение на земельных участках автодорог общего пользования, не является ли проверяемая организация субъектом, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета, а также санаторно-культурным и оздоровительным учреждением и детско-юношеской спортивной школой независимо от формы собственности, земли которым предоставлены в пользование для осуществления уставной деятельности;

- для исчисления налога на недвижимость необходимо наличие у проверяемой организации объектов незавершенного строительства, финансирование которого осуществлялось за счет средств бюджета, а также зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, относя­щихся к объектам жилищного строительства, при наличии незавершенного строительства необходимо выяснить, какими силами выполнялись работы (хозяйственным способом, без привлечения сторонних организаций), не от­носятся ли объекты недвижимости проверяемой организации к культовым зданиям и сооружениям;

- для исчисления экологического налога – наличие утвержденного годового лимита отходов производства и сбросов сточных вод.

Проверка расчетов по земельному и экологическому налогу может включать анализ ежеквартальных платежей на основе расчета налога за квартал, который должен основываться на вы­верке квартальных платежей по выпискам банка, документации по расчетам налога и анализе своевременности платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

Проверка налога на недвижимость может включать анализ платежей на основе расчета налога по состоянию на 22 марта, 22 июня, 22 сентября, 22 декабря, который должен основываться на выверке платежей по выпискам банка, документации по предварительным расчетам налога и анализе сво­евременности платежей во избежание последующих штрафов и пеней.

В ходе проверки выполняются следующие контрольные действия: сопоставление остатков по субсчету 68-1 «Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг» с данными Главной книги; подготовка расчета по остаткам задолжен­ности в разрезе налогов и отчислений и выверка остатков; анализ расчетов налога на недвижимость, экологического, земельного, сделанных проверяемой организацией, а также всех зна­чительных расхождений между фактической и расчетной суммами налогов и отчислений; определение причин расхождений между расчетной и факти­ческой суммой налогов и отчислений с их отражением в документах; пере­счет и проверка правильности подсчетов; сверка сумм по налогам на не­движимость, земельному, экологическому по предварительной и окончательной сумме данных налогов и отчислений. Проверка фактической задолженности налогов и сборов включает сверку задолженности по данному виду налогов и отчислений с данными налоговой декларации (расчета); пересчет и проверку правильности задолженности налогов за месяц, кварталы, с указанием правильности применении ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Затем осуществляются следующие процедуры:

• сопоставление остатков по счету учета налога на землю, недвижимость, экологического налога с данными Главной книги;

• подготовка расчетов по остаткам задолженности по налогам, относи­мым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ (услуг), и выверка остатков;

• пересчет и проверка правильности подсчетов;

• анализ расчетов налога на недвижимость, земельного, экологического, сделанных проверяемой организацией, и всех существенных расхождений между фактической и расчетной суммами указанных налогов и отчислений;

- пересчет и проверка правильности задолженности с указанием правильности применения ставки налога и использования льгот, соответствия сроков уплаты налогов.

Типичные ошибки и нарушения:

• неправильное определение объектов налогообложения, ставок и налоговых баз, правил их учета;

• несвоевременность исчисления налогов, представления декларации в налоговые органы;

• несвоевременность перечисления налогов в бюджет;

• неполнота перечисления налогов в бюджет;

• непредставление информации в налоговые и статистические органы.