3.5.2.4 Управленческие решения на основе маржинального анализа

На основе маржинального анализа принимаются управленческие решения, основанные на взаимосвязи издержек, объема реализации продукции, цены и прибыли. Величина прибыли зависит от количества проданной продукции и доли постоянных расходов на единицу продукции - чем она меньше, тем больше прибыль.

Влияние изменения цены реали­зации продукции. В результате роста цены кри­тический объем реализации моло­ка уменьшится, величина прибы­ли возрастет.

Влияние изменения переменных затрат. Если удельные переменные затраты на продукции растут (возрастают цены на электроэнергию, топливо, тарифы на перевозки и т. д.), то снижается величина маржинальной прибыли и соответственно увеличивается величина критического объема продаж.

Влияние изменения постоянных затрат. Целесообразно уменьшение постоянных затрат, что ведет к снижению критического объема продаж, росту прибыли. Но их величина может обоснованно и расти: затраты на маркетинговые исследования, возрастание арендной платы, затраты на повышение квалификации работников, проценты по кредитам и т. д.

В действительности происходит одновременное изменение нескольких факторов. Как правило, в связи с ростом переменных затрат предприятия повышают цену. Реальность повышения цены определяется возможностью реализации продукции.

Рассмотрим влияние ряда фак­торов на экономические показа­тели по следующим данным (табл. 3.13).

Таблица 3.13 - Эффективность производства деталей

	Базовый вариант	C учетом изменения
		цены	переменных затрат	постоянных затрат	совокупности факторов
1. Цена, руб./шт.	500	490	500	500	490
2. Переменные затраты, руб./шт.	300	300	330	300	330
3. Маржинальный доход, руб./шт. (1-2)	200	190	170	200	160
4. Постоянные затраты, тыс. руб.	100	100	100	120	120
5. Безубыточный объем реа­лизации, шт. (4:3)	500	526	588	600		750
6. Плановая прибыль, тыс. руб.	100	100	100	100	100
7. Объем продаж для получения плановой прибыли, шт. (4+6): 3	1000	1052	1176	1100	1375
8. Ставка маржинального дохода, % (3 : 1) х100	40,0	38,8	34,0	40,0	32,7

Маржинальный анализ для мно­гопродуктовых предприятий

Предприятия обычно производят несколько видов продукции и в этом случае маржинальный анализ осуществляется на основе стоимостных показателей, увеличивая долю изделий, которые приносят больший маржинальный доход. Затраты и объем реализации по видам продукции разные, что оп­ределяет необходимость учета в процессе маржинального анали­за структуры реализации продук­ции.

Рассмотрим два варианта производства деталей двух видов на предприятии «Маяк» № 1 и № 2.

16. Эффективность производства деталей на предприятии «№аяк» (1-й вариант)

Показатель	№ 1	№ 2	Всего
1. Объем реализации продукции, шт.	1000	500	-
2. Выручка, тыс. руб.	500	200	700
3. Переменные затраты, тыс. руб.	300	150	450
4. Маржинальный доход, тыс. руб. (2-3)	200	50	250
5. Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	100
6. Прибыль, тыс. руб. (4-5)	-	-	150
7. Ставка маржинального дохода, % (4:2)	40,0	25,0	35,7

Критический объем продаж в стоимостном выражении составит: Об = ПЗ : (МД : В) = 100 : (300 : 800) = 266,7 тыс. руб.,

где МД — маржинальный доход по совокупности продукции, тыс. руб.;

В — выручка по совокупнос­ти продукции, тыс. руб.

Если структура реализации про­дукции изменится, то изменятся и средняя ставка маржинального дохода и соответственно крити­ческий объем продаж. Например, реализуется деталей 1 вида 1100 шт., второго вида 600 шт. В этом случае получим следующие данные (табл. 3.14).

Таблица 3.14 - Эффективность производства деталей на предприятии «Маяк» (2-й вариант)

Показатель	№ 1	№2	Всего
1. Объем реализации продукции, ц	1200	450	-
2. Выручка, тыс. руб.	600	180	780
3. Переменные затраты, тыс. руб.	360	135	495
4. Маржинальный доход, тыс. руб. (2-3)	240	45	285
5. Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-	100
6. Прибыль, тыс. руб. (4-5)	-	-	185
7.Ставка маржинального дохода, % (4:2)	40,0	25,0	36,5

Увеличение в структуре более эффективной продукции (детали № 1) позволило несколько повысить эффективность в целом.

Критический объем продаж в стоимостном выражении составит: Об = ПЗ : (МД : В) = 150 : (285 : 780) = 410 тыс. руб.

На основе маржинального анализа можно решить совокупность управленческих задач

Максимизация маржинального до­хода в условиях ограниченности ресур­сов. В ресурсном потенциале предпри­ятия, как правило, факторы произ­водства несбалансированны, некоторые из них более дефицитны, чем другие. В этом случае необходимо учесть дефицитность ресурсов на основе величины маржинального дохода на единицу ограниченного ресурса. Рассмотрим это на примере трудовых ресурсов, запасы которых составляют 13 тыс. чел-ч. (табл. 3.15 ).

Таблица 3.15 - Сравнительная эффективность производства деталей по трудоемкости

Покуазатель	Деталь № 1	Деталь № 2
1. Цена реализации, руб./шт.	500	400
2. Удельные переменные затраты, руб./шт.	300	300
3. Удельный маржинальный доход, руб./шт.	200	100
4. Ставка маржинального дохода, % (3:1)	50,0	25,0
5. Трудоемкость производства, чел-ч /шт.	7,8	5,3
6. Маржинальный доход на 1 чел-ч, руб.	25,6	18,9

Производство деталей № 1 более вы­годно, чем деталей № 2, предприятию целесообразно развивать данную отрасль (по этому виду продукции выше величина маржинального дохода на единицу ограниченно­го ресурса – трудовых ресурсов). Можно и больше, исходя из наличия трудовых ресурсов, произвести деталей № 1, но следует при этом учитывать потребности рынка. Рынок насыщен данным продуктом и больший объем реализовать будет сложно.

Определение критической цены реализации продукции для получения необходимой величи­ны прибыли и рентабельности.

В процессе реализации продукции возникает проблема определения цены, которая обеспечивает безубыточность производства. Данную задачу можно решить, вычислив критический уровень цены реализации для определенного объема продукции, уровня переменных и постоянных затрат на основе формулы

Ц = ПЗ : О,+ УПЗ.

Формула позволяет определить минимальную цену реализации продукции, при которой покрыва­ются постоянные затраты предпри­ятия. Если критический объем реа­лизации детали № 1 составляет 500 шт., постоянные затраты 100 тыс. руб., удельные переменные затраты 300 руб./шт., то минимальная цена детали № 1должна быть следующей:

Ц = 100 тыс. : 500 + 300 = 500 руб.шт.

Данная цена покрывает затра­ты, но в этом случае не будет при­были, а рентабельность будет рав­на нулю. Для определения цены, при которой возможно получение необходимой величины прибыли, следует использовать формулу: Ц = (ПЗ+П) : О + УПЗ.

Если необходимо получить 200 тыс. руб. прибыли, то цена детали № 1 составит: Ц = (100 тыс. + 100 тыс.) : 500 + 300 = 700 руб./шт.

Рентабельность определяют по формуле:

Р = П : (ПЗ + РП · УПрЗ)

Р = П : (ПЗ + Об х П 3) = 100 000 : (100 000. + 500 х300) = 40 %.

Контрольные вопросы

1.В чем заключается сущность маржинального анализа ?

2. Что отражает аналитический метод анализа безубыточности ?

3. Какие управленческие задачи решаются на основе маржинального анализа?