3.1.1.6. Анализ воспроизводства основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, что определяет необходимость их воспроизводства.

Воспроизводство основных производственных средств осу­ществляется за счет фонда амортизации и прибыли, воспроиз­водство основных непроизводственных фондов производится в основном за счет прибыли.

В течение года происходит движение основных производ­ственных фондов (поступление, выбытие), отображающее про­цесс их воспроизводства.

Основные средства принимаются на учет по актам прием­ки объекта в эксплуатацию, в запас или на консервацию. Они могут поступать на предприятие от капитальных вложений, в виде взносов в уставный капитал фирмы от юридических и физических лиц, безвозмездного поступления, лизинга, выкупа арендованных основных средств.

В учете отражается наличие, состояние (годность, износ) и движение (поступление, выбытие) основных фондов как взаи­моувязанный процесс их воспроизводства.

Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете показываются ежемесячно. Стоимость основных средств на конец периода определяется по балансовой схеме:

Оскп = Оснп + ОСп-ОСв

где ОСкп — стоимость основных средств на конец периода;

ОСнп — стоимость основных средств на начало периода;

ОСп — стоимость поступивших основных средств;

ОСв — стоимость выбывших основных средств.

Анализ состояния основных средств

Показатели состояния основных средств отражают структуру стоимости в процессе производства продукции и характеризуют остаточную и изношенную (перенесенную стоимость на продукцию) доли в первоначальной их стоимости.

Удельный вес морально устаревшего оборудования — отно­шение стоимости (при однотипном парке — количество единиц) морально устаревшего оборудования (Оу) к балансовой стоимо­сти (количеству единиц) всего действующего парка оборудова­ния предприятия (Од).

Удельный вес прогрессивных групп оборудования — отно­шение балансовой стоимости прогрессивных групп оборудования (специального, автоматического) к общей стоимости всего парка данного вида оборудования предприятия (цеха, объединения).

Коэффициент износа основных средств (Ки) — отношение суммы износа к первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Рассчитывается на начало и конец года и ха­рактеризует долю стоимости основных средств, перенесенную на создаваемую продукцию.

Сумма износа на начало года равна разности между полной первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и их остаточной (фактической) стоимостью. Сумма из­носа на конец года равна сумме износа на начало года плюс сумма износа за данный год минус сумма износа выбывших основных средств в течение года.

Коэффициент годности основных средств (Кг) — часть стоимости основных средств, которая не перенесена на продук­цию и определяется как отношение остаточной (фактической) стоимости к полной первоначальной (восстановительной) стои­мости основных средств. Рассчитывается на начало и конец года.

Сумма коэффициентов годности и износа основных средств на одну и ту же дату равна единице.

Анализ движения основных средств

Показатели движения основных средств отражают физи­ческое изменение их объема (поступление и выбытие), который характеризуется абсолютными и относительными показателями.

Индекс роста основных средств:

Крос = ОСкп : ОСнп

Основные средства за время функционирования сохраняют свое функциональное назначение. Поэтому экономическая ха­рактеристика основных средств со стороны их потребительной стоимости требует оценки основных средств по стоимости без вычета износа, т. е. по первоначальной (восстановительной) стоимости. Такой метод оценки делает объем основных средств сопоставимым с точки зрения их физической массы, производ­ственной мощности или потребительского использования.

Для изучения воспроизводства основных средств состав­ляется их баланса оценке по полной стоимости (без вычета износа). В этом случае отражается наличие и движение функ­ционирующих основных средств независимо от степени их из­носа. Основные средства рассматриваются с точки зрения их потребительной стоимости, которая остается неизменной за период их действия.

Коэффициент выбытия основных средств (Квыб) харак­теризует степень (интенсивность) выбытия основных средств за определенный период и рассчитывается как отношение выбывших основных средств (ОСвыб) к их величине на начало периода (ОСнп):

Квыб = Освыб : ОСнп

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, вы­полнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от реализации принима­ется к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. Доходы и расходы от списания объектов основных средств подлежат зачислению соответственно в прибыль или убыток организации в качестве прочих доходов и расходов в отчетном периоде, к которому они относятся.

Коэффициент обновления основных средств (Кобн) характе­ризует степень обновления основных средств за отчетный период (отношение полной стоимости новых основных средств, введенных в действие в течение отчетного периода, к величине полной стои­мости всех основных средств на конец периода). Таким образом, коэффициент обновления основных средств отражает долю новых основных средств (ОСн) в их составе на конец периода:

Кобн=Осн : Оскп.

При исчислении коэффициента обновления основных средств следует использовать их стоимость по восстановитель­ной стоимости определенного (избранного) года.

Восстановление объекта основных средств может осущест­вляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском' учете отчетного периода, к ко­торому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (по­вышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т. п.) объекта основных средств.

Для анализа процесса расширенного воспроизводства основ­ных средств применяется коэффициент замены выбывающих средств новыми основными средствами (Кзам):

Стоимость поступившего нового оборудования, направленного на замену оборудования

Кзам = ---------------------------------------------------------------------- Общая стоимость поступившего оборудования

В целом процесс воспроизводства основных производствен­ных фондов характеризует коэффициент интенсивности обновления основных средств (Киоос), который отражает темпы технического прогресса и исчисляется путем деления коэффи­циента обновления (Кобн) на коэффициент выбытия (Квыб). Если Киосс больше единицы, то осуществляется процесс интенсивного обновления основных средств.

Срок обновления основных средств (Тобн) определяется по формуле

Тобн == Оснп : Освыб.

Коэффициенты износа и годности рассчитываются на на­чало и конец периода.

Пример. По данным годового отчета завода на начало года первоначальная стоимость основных средств составляла 1000 тыс. руб. Сумма износа на начало года — 300 тыс. руб., на конец года — 400 тыс. руб. Введено в действие за год основ­ных средств — 200 тыс. руб., выбыло по полной стоимости 100 тыс. руб.

На предприятии произведено продукции на сумму 500 тыс. руб. Необходимо определить:

1) коэффициенты движение основных средств ( Квыб, Кобн);

2) коэффициенты состояния основных средств (коэффи­циент годности Кг и коэффициент износа Ки) в базисном (0) и отчетном (1) периодах;

1. эффективность использования основных средств.

Решение:

1. Квыб = 100 : 1000 х 100% = 10%.

За отчетный год физически выбыло 10% стоимости основных средств.

1. Кобн = 200 : (1000 + 200 - 100) • 100% = 18,2%.

В стоимости основных средств на конец года новые основные средства составляют 18,2%.

3. Кт о = (1000 - 300) : 1000 • 100% = 70%.

Остаточная стоимость наличных основных средств на на­чало года составляет 70%.

4. К и о = 300 : 1000 • 100% = 30%.

На продукцию перенесено 30% первоначальной стоимости

основных средств (амортизация).

5. Кт1 = (1000 +200-100- 400) : 1100 - 100% = 63,6%.

1. Ки1 = 400 : (1000 + 200 - 100) • 100% = 36,4%.

2. Фотд= (500 х 2) : 2100 х 100% = 0,48.

На 1 руб. основных средств произведено 48 коп. продукции.

8. Фемк = 2100 : 1000 = 2,1.

9. На заводе на 1 руб. продукции имеется 2,1 руб. основных

средств.

3.1.1.7. Амортизация основных средств

Основные средства в процессе функционирования посте­пенно изнашиваются. Износ бывает физическим и моральным.

Физический износ — фактическое (физическое) снижение (уменьшение) потребительной стоимости средств труда как следствие продолжительности и интенсивности их использова­ния, технологии производства, условий эксплуатации.

Моральный износ — обесценение основного капитала вслед­ствие появления более производительного оборудования.

Стоимость объектов основных средств погашается по­средством начисления амортизации — денежное выражение постепенного изнашивания основных средств, перенесение по частям первоначальной стоимости основных средств на издерж­ки производства и обращения.

Простое воспроизводство основных средств осуществляется за счет амортизационного фонда, который отражается в учете в форме амортизационных отчислений, входящих в состав себестоимости продукции (работ, услуг).

При расчете амортизации исходными элементами являются первоначальная стоимость основных средств и срок их служ­бы, так как амортизационные отчисления должны обеспечить прежде всего возмещение выбывающих основных средств. При расчете амортизации должна быть учтена ликвидационная стоимость основных средств.

Размер годового амортизационного фонда предприятия за­висит от средней годовой стоимости основных средств и нормы амортизации.

Норма амортизации (Нд) — доля основного капитала, регу­лярно переносимая на стоимость товаров и услуг в соответствии с установленным законодательством или другим порядком.

Определяется по формуле

Нд=1/Тд •100%,

где 1д — нормативный срок службы оборудования, мес.

Пример. Первоначальная стоимость оборудования — 50 000 руб. Через 5 лет остаточная стоимость оборудования со­ставила 25 000 руб.

Определите размер амортизационного фонда (АФ) через 5 лет, величину ежегодных амортизационных отчислений (АОр) и норму амортизации (Нд).

Решение:

АФ (5 лет) = 50 000 - 25 000 = 25 000 руб.;

АОр = 25 000 : 5 = 5000 руб.;

На = 5000 : 50 000 - 100% = 10%.

По объектам основных средств некоммерческих организа­ций амортизация не начисляется. По данным объектам на заба­лансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом (ПБУ 6/01).

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потре­бительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, от­несенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, аморти­зация начисляется в общеустановленном порядке.

Начисление амортизации объектов основных средств про­изводится одним из следующих способов:

• линейный способ;

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока по­лезного использования;

• способ списания стоимости пропорционально объему про­дукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входя­щих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно не­зависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортиза­ционных отчислений по основным средствам начисляется равно­мерно в течение периода работы организации в отчетном году.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

• при линейном способе — исходя из первоначальной стои­мости или (текущей, восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного исполь­зования этого объекта.

Погашение стоимости объекта производится равными еже­годными частями в течение всего срока эксплуатации (если срок эксплуатации равен 5 годам, то ежегодно должны погашаться 20% балансовой стоимости объекта).

• при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточ­ной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока по­лезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

Пример. Исходные данные:

— первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб.;

— срок полезного использования — 5 лет;

— годовая норма амортизации — 20%;

— коэффициент ускорения — 2.

Определить годовые амортизационные отчисления:

Решение:

1-й год — 20 000 руб. • 0,2 - 2 = 8 000 руб. (остаточная стои­мость -12000 руб.);

• 2-й год — 12 000 руб. - 0,2-2= 4 800 руб. (остаточная стои­мость —12000 руб. - 4 800 руб. = 7 200 руб.);

3-й год — 7 200 руб. •0,2•2=2880 руб. (остаточная стоимость — 7200 руб. - 2 880 руб. = 4 320 руб.) и т. д.

• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотноше­ния, в числителе которого — число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример. Исходные Данные:

— первоначальная стоимость объекта — 20 000 руб.;

— срок полезного использования — 5 лет;

— сумма чисел лет эксплуатации объекта —15 лет (1 + 2+ +3+4+5).

Определить годовые амортизационные отчисления.

Решение:

1-йгод—5 : 15-20000руб.= 6667руб.(ежемесячная сумма амортизации — 556 руб.);

2-й год —4:15-20 000 руб. = 5 334 руб. (ежемесячная сумма амортизации — 445 руб.) и т. д.

• при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных от­числений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и пред­полагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Исходные данные:

— первоначальная стоимость объекта — 200 000 руб.;

— предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования — 100 000 ед.

Выпуск продукции в отчетном году — 20 000 ед.

Определить сумму амортизационных отчислений в отчет­ному году.

Решение:

Сумма амортизационных отчислений в отчетном году 40 000 руб.

20 000 • 200 000 : 100 000 = 40 000 руб.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтер­скому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соот­ветствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влия­ния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использова­ния этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально при­нятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующе­го за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, сле­дующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приоста­навливается, кроме случаев перевода его по решению руководи­теля организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов дея­тельности организации в отчетном периоде и отражается в бух­галтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

В бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по основным груп­пам основных средств на начало и конец отчетного года, стои­мость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств (ПБУ 6/01).

В составе информации учетной политики организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая ин­формация: об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая случаи дострой­ки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации), о принятых организацией сроках полезного использования объек­тов основных средств, об объектах основных средств, стоимость которых не погашается, о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.