3.1.5 Анализ затрат и себестоимости продукции

3.1.5.1 Классификация затрат

Затраты — средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющиеся в наличии и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

В зависимости от роди и места возникновения (участия в производственном процессе) затраты подразделяют на произ­водственные и непроизводственные:

• производственные затраты связаны с технологиче­ским процессом производства продукции, проведением работ, оказанием услуг. К ним относят затраты промышленных и вспомогательных производств, общепроизводственные, обще­хозяйственные расходы и др.;

• непроизводственные затраты—затраты по реализации продукции, сдачи работ потребителю.

По роли в процессе производства затраты подразделяют на основные и накладные:

• основные затраты непосредственно связаны с техноло­гическим процессом производства продукции (сырье на техно­логические цели, заработная плата производственных рабочих, амортизация и др.);

• накладные расходы связаны с управлением и обслужи­ванием производства. К ним относят как производственные расходы (заработная плата административно-управленческого персонала, почтово-канцелярские и телеграфные расходы, ко­мандировочные расходы, транспортное обслуживание работ и др.), так и все непроизводственные и непроизводительные рас­ходы (недостача и порча материалов, принятые за счет хозяй­ства, оплата судебных и арбитражных издержек и др.).

Накладные расходы по роли в процессе производства под­разделяют на общепроизводственные (цеховые) и общехозяй­ственные:

• общепроизводственные расходы связаны с обслужива­нием и управлением подразделений предприятия (заработная плата специалистов подразделения, затраты на отопление, осве­щение и содержание производственных помещений, арендная плата за помещения и др. – счет 25 Плана счетов бухгалтерского учета);

• общехозяйственные расходы связаны с управлением и организацией работ в целом по организации (заработная плата административно-управленческого персонала — директора предприятия, главных специалистов, бухгалтеров, экономистов и др., командировочные и конторско-канцелярские расходы, амортизация основных средств общехозяйственного назначения, затраты на отопление, освещение и содержание административ­ных помещений и др. – счет 26 Плана счетов бухгалтерского учета);

В зависимости от объема производства расходы подразде­ляют на постоянные (условно-постоянные) и переменные:

• постоянные (условно-постоянные) расходы не зависят от объема производства продукции, а остаются постоянными, поэтому их доля в себестоимости тем меньше, чем больше про­изведено продукции. К постоянным относят общепроизводствен­ные и общехозяйственные расходы;

• переменные расходы прямо пропорциональны объему производства (затраты ресурсов пропорционально выпуску продукции).

В зависимости от способа распределения затрат и списа­ния их на объекты учета (способу включения в себестоимость продукции) производственные и непроизводственные затраты подразделяются на прямые и косвенные:

• прямые затраты можно непосредственно отнести на от­дельные продукты (расходы на сырье, топливо, электроэнергию, заработную плату рабочих, амортизацию по производительной технике и др.);

• косвенные затраты нельзя отнести непосредственно на отдельные виды продукции и вспомогательное производство, так как они связаны с работой бригады, цеха или всего предприятия (бригадные, цеховые, общехозяйственные).

Распределяют косвенные затраты между продуктами (работами, услугами) по определенному условному признаку. Цеховые и общехозяйственные расходы — пропорционально сумме заработной платы (оплаты труда).

В зависимости от назначения затраты классифицируются по экономическим элементам и статьям.

Классификация затрат по экономическим элементам отра­жает экономическое содержание процесса производства (ПБУ 10/99):

1 ) затраты на оплату труда;

2) материальные затраты, вошедшие в себестоимость продукции (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, электроэнергия);

3) амортизация;

4) отчисления на социальные нужды;

5) прочие затраты.

Данную классификацию затрат используют для составле­ния объема затрат на производство (без внутрихозяйственного оборота), учета межотраслевых связей промышленности и сель­ского хозяйства, в процессе анализа затрат по предприятию в целом.

Классификация затрат на производство по статьям исчис­ления себестоимости показывает, на что были израсходованы средства. По экономическому содержанию их подразделяют на элементные и комплексные:

• элементные статьи отражают: экономически однородные виды затрат на производство (сырье, амортизация, топливо, смазочные материалы и др.);

• комплексные статьи состоят из нескольких элементов затрат, объединенных по определенному признаку.

По отношению к отчетному периоду затраты подразделяют на затраты отчетного периода, будущих периодов и предстоящие расходы:

• затраты отчетного периода — производят в отчетном периоде (месяц, квартал, год), они связаны с хозяйственными операциями, выполненными за этот же период, подлежат вклю­чению в издержки производства в том же отчетном периоде;

• затраты будущих периодов — фактические расходы отчетного периода, включаемые в издержки производства бу­дущих отчетных периодов (подписка на периодическую печать);

• предстоящие расходы включают в себестоимость продук­ции отчетного периода, хотя фактически они еще не произведены (оплата отпусков рабочим и др. оценочные обязательства).

Расходы подразделяются на планируемые и непланируемые:

• планируемые расходы включают в планы по себестоимости продукции, сметы накладных и других расходов. На этой основе определяют плановый размер затрат и уровень плановой себе­стоимости продукции;

• непланируемые затраты — представляют собой факти­ческие расходы, не предусмотренные в плановой себестоимости продукции (работ, услуг).

По характеру труда затраты подразделяют на затраты живого и овеществленного труда:

• затраты живого труда — заработная плата за выполне­ние работ на предприятии;

• затраты овеществленного труда — материальные за­траты (сырье, топливо и др.).

Пример. Деятельность предприятия характеризуется данными, представленными в таблице.

Исходные данные

Вид продукции	Объем производства, т			Себестоимость 1 т, тыс. руб.
		план О0i	факт О1i	план С0i	факт С1i
1		100	90	20	22
2		50	55	30	35

Определить общий относительный и абсолютный рост производственных затрат на продукцию составил: в том числе за счет объема производства и себестоимости.

Решение:

Общий относительный рост производственных затрат на продукцию:

å С₁iО_1i : å С_0i О_0i = (90 · 22 + 55 · 35) : (100 · 20 + 50 · 30) = (1980 + 1925) : ( 2000 + 1500) = 3905 : 3500 + 1,116 или 111,6%

в том числе за счет изменения объема производства:

IО = å О₁ С₀ : å О₀ С₀ = (90 · 20 + 55 · 30) : (100 · 20 + 50 · 30) = (1800 + 1650) : (2000 + 1500) = 3450 : 3500 = 0,986 ил 98,6%

в том числе за счет изменения себестоимости продукции (числитель и знаменатель уже рассчитаны):

IС = å С₁ О₁ : å С₀ О₁ = 3905 : 3450 = 1,132 или 113,2%

Таким образом, общий рост производственных затрат на производство продукции в отчетный период в сравнении с базисным увеличился на 11, 6 %, в том числе за счет роста себестоимости на 13,2% и снижения затрат как следствие снижения объема на 1,4%. (100,0 – 98,6)

Абсолютный рост производственных затрат составил:

DПЗ = åВоi Соi - åВ1i С1i = 3905 - 3500 = 405 тыс. руб.,

в том числе за счет:

• снижения объема производства:

DПЗв = åВ1i Соi - åВоi.Соi, = (90 - 20 + 55- 30) -

-(100 •20+50-30) = 3450 - 3500 = - 50 тыс. руб.,

• роста себестоимости продукции:

DПЗс = åВ1i С1i - åВ1i Соi = 3905-3450 = 455 тыс. руб.

Таким образом, общая величина затрат в абсолютном выражении возросла на 405 тыс. руб. (3905 - 3500), в том числе рост себестоимости привел к росту производственных затрат на 455 тыс. руб. (3905 - 3450), снижение объема производства продукции привело к сокращению производственных затрат на 50 тыс. руб.(3500 - 3450).

В процессе анализа затрат необходимо определить их изменение в целом и по отдельным калькуляционным статьям (табл.3.2).

Таблица 3.2 - затраты на производство по калькуляционным статьям,

тыс. руб.

Статья калькуляции	Базисный период		Отчетный период
	Абсолютная сумма, руб.	Структу-ра , %	Абсолютная сумма, руб.	Структура, %
Сырье и материалы	600	60	660	55
Основная заработная плата	150	15	240	20
Дополнительная заработная плата	30	3	36	3
Отчисления в социальные фонды	70	7	84	7
Амортизация	70	7	108	9
Общепроизводственные расходы	30	3	24	2
Общехозяйственные расходы	30	3	24	2
Прочие расходы	20	2	24	2
Всего затрат	1 000	100	1 200	100

Из табл. 3.2 видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда. Соответственно, этим видам затратам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.