3.1.5.2 Анализ себестоимости продукции

Себестоимость продукции — экономическая категория, выражающая в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и сбыт продукции, т. е. издержки предприятия. В себестоимости учитывают затраты по производству про­дукции, ее реализации, непроизводственные затраты, в сово­купности обеспечивающие простое воспроизводство. Таким образом, себестоимость —форма возмещения производствен­ных и коммерческих затрат предприятия в объеме простого воспроизводства.

Различают следующие виды фактической себестоимости: бригадную (технологическую), цеховую, производственную и полную (коммерческую).

Бригадная себестоимость включает затраты, связанные с технологией производства продукции (работа, услуги), которая явилась целью создания данной организации. Рассчитывается бригадная себестоимость на основе технологических карт по бригадам, фермам, отделениям. На ее основе осуществляют опе­ративный контроль за издержками производства, отражаемыми на счете 20 "Основное производство".

Цеховая себестоимость включает бригадную себестои­мость и общепроизводственные расходы (обслуживание основ­ных и вспомогательных производств организации: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, аморти­зационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, расходы по страхованию указанного имущества, на отопление, освещение,

содержание помещений, арендная плата за помещения, машины, оборудование, используемые в производстве, оплата труда ра­ботников, занятых обслуживанием производства), отражаемые на счете 25 "Общепроизводственные расходы".

Производственная себестоимость — сумма цеховой себе­стоимости и общехозяйственных расходов (расходы для нужд управления, не связанных непосредственно с производствен­ным процессом: административно-управленческие расходы, содержание общехозяйственного персонала, не связанного производственным процессом, амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и обще­хозяйственного назначения, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения, расходы по оплате информа­ционных, аудиторских, консультационных услуг), отражаемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы".

Полная (коммерческая) себестоимость — сумма произ­водственной себестоимости и внепроизводственных расходов (в том числе расходы по реализации продукции), отражаемые на счете 44 "Расходы на продажу".

Взаимосвязь данных видов себестоимости можно представить схематично (рис. 3.1 ).

Технологические Общепроизводственные Общехозяйственные Внепроизводственные

затраты расходы расходы расходы

Бригадная

себестоимость

Цеховая

себестоимость

Производственная

себестоимость

Полная с себестоимость

Рисунок 3.1 - Взаимосвязь видов себестоимости

В зависимости от времени и порядка составления разли­чают плановый, нормативный, провизорный и отчетный спо­собы исчисления себестоимости единицы продукции (работы, услуги).

Плановую себестоимость продукции (работ, услуг) рас­считывают по видам затрат на основе технологических карт производства продукции или принятой технологии вспомога­тельных, подсобных (промышленных) производств.

Технологические карты должны содержать научно обосно­ванный перечень затрат, материально-технических средств и затрат, необходимых для производства продукции, выполнения работ, услуг.

Технологические карты уточняют по мере совершенствова­ния технологии и организации производства, поступления новых машин и влияния других факторов. На их основе рассчитывают потребность в материальных и трудовых затратах, непосред­ственно связанных 6' производством продукции.

Плановая калькуляция составляется на планируемый период на основе прогрессивных форм затрат труда и средств производства.

Нормативная калькуляция составляется при норматив­ном методе планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции, что используется при анализе затрат по центрам ответственности.

Плановая и нормативная калькуляции составляются до начала производимых работ.

Провизорная (предварительная) калькуляция составляется на основе фактических затрат и данных о выходе продукции за девять месяцев и по ожидаемым затратам и выходу продукции до конца года.

Отчетная калькуляция составляется на основе фактических затрат и данных о производстве и реализации продукции за отчетный период.

Определение себестоимости продукции

Уровень себестоимости определяется на основе данных бух­галтерского учета путем деления суммы затрат на производстве определенного вида продукции на объем продукции.

Структура себестоимости изучается в двух раз­резах:

а.) по экономическим элементам затрат;

б) по статьям (или видам) расходов.

Расчленение общей сумы затрат (себестоимости) на эконо­мические элементы позволяет выделить затраты прошло­го, овеществленного труда и оплату живого труда. Затраты на сырье, материалы, топливо, энергию (со стороны), а также амор­тизация являются затратами прошлого труда.

Изучение структуры себестоимости по экономическим эле­ментам затрат необходимо для того, чтобы показать, за счет каких элементов затрат произошло снижение себестоимо­сти продукции или работ, в какой мере на общее снижение себе­стоимости оказало влияние снижение затрат на единицу продук­ции по уплате труда и затрат производственных фондов (более экономное расходование сырья, материалов, топлива, лучшее ис­пользование основных фондов).

Показатель суммы затрат на производство в разрезе эконо­мических элементов используется для всестороннего анализа ра­боты предприятий еще и потому, что он увязан с показателями объема производства, с показателями труда, эф­фективности внедрения новой техники и т. д.

Изучение структуры себестоимости по статьям расхо­дов необходимо для анализа выполнения планов по себестоимо­сти, изыскания неиспользованных резервов ее снижения, оперативного воздействия на ход выполнения планов по се­бестоимости.

Если данные о структуре затрат по экономическим элементам показывают, что израсходовано (из каких элементов затрат овеществленного и живого труда слагается себестоимость про­дукции), то расчленение себестоимости по статьям расходов име­ет целью показать основное назначение расходов - где и на что израсходовано. Поэтому многие статьи расходов носят комп­лексный характер: они объединяют затраты живого и овеществ­ленного труда, имеющие одинаковое назначение. Так, наряду с экономически однородными статьями (относящимися целиком к затратам живого или овеществленного труда) предусмотрены статьи, как общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в которых затраты живого труда не отделены от затрат овеществленного труда.

Цель анализа себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях, работающих в условиях самофинансирования, — выявление факторов, способствующих снижению себестоимости, что приводит к росту прибыли предприятия и является источ­ником его производственного и социального развития.

Для проведения анализа необходимо использовать кальку­ляции важнейших видов продукции, сметы и отчеты о накладных расходах, сведения о соблюдении норм расхода важнейших видов сырья и материалов, топлива и энергии, о выполнении норм выработки и расценок, данные оперативного и бухгалтерского учета. В условиях применения нормативного метода учета затрат на производство весьма важно анализировать фактические расходы в сопоставлении не только с плановыми, но и с затратами по нормам. С этой целью используют нормативные калькуляции.

Структура себестоимости продукции изучается по следующей номенклатуре статей расходов (статей калькуляции):

1) сырье и материалы; 2) возвратные отходы (вычитаются из себестоимости); 3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперирования предприятий; 4) топливо и энергия всех видов на технологические цели; 5) основная заработная плата производственных рабочих; 6) отчисления на социальные нужды; 7) расходы на подготовку и освоение производства; 8) потери от брака; 9) общепроизводственные (цеховые) расходы; 10) обще­хозяйственные (общезаводские) расходы; II) прочие производ­ственные расходы; 12) внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Производственная себестоимость отражает затраты пред­приятия на производство продукции (потребленные средства производства и оплата труда). Образование производственной себестоимости завершается в момент выхода законченной про­дукции из производства и поступления ее на склад предприятия. Сумма затрат, показанных в статьях 1-11 составляет производ­ственную себестоимость продукции.

Дальнейшие затраты, которые несет предприятие в от­ношении законченной производством продукции, не связаны с ее выработкой и поэтому к производственной себестоимости не относятся, а включаются в состав полной (коммерческой) себе­стоимости (внепроизводственные расходы). К внепроизводственным расходам относятся расходы по упаковке и доставке продукции к пунктам отправления, по погрузке продукции в вагоны и на суда, реклама, комиссионные сборы, представитель­ские расходы и др.

Для получения полной себестоимости необходимо к производственной себестоимости добавить данные по статье 44 «Расходы на продажу».

В числе калькуляционных статей наряду со статьями, ха­рактеризующими прямые затраты, имеются так называемые комплексные статьи, которые состоят из разнородных по эко­номическому назначению элементов затрат. Комплексные ста­тьи дают возможность конкретно видеть, к каким результатам привели усилия предприятия по ликвидации потерь от брака, по снижению общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Структура себестоимости» изучается в двух разрезах: а) по экономическим элементам затрат; б) по статьям (или видам) расходов.

Расчленение общей суммы затрат (себестоимости) на эко­номические элементы позволяет выделить затраты прошлого, овеществленного труда и оплату живого труда.

Изучение структуры себестоимости по экономическим. элементам необходимо для того, чтобы показать, за счет каких элементов затрат произошло повышение (снижение) себестоимости продукции или работ.

Показатель суммы затрат на производство в разрезе экономических элементов используется для всестороннего анализа работы предприятий еще и потому, что он увязан с показателями объема производства, труда, эффективности внедрения новой техники.

Если данные о структуре затрат по экономическим элементам показывают, что израсходовано (т. е. из каких элементов затрат овеществленного и живого труда слагается себестоимость продукции), то изучение себестоимости по статьям расходов показывает основное назначение расходов, т. е. где и на что они израсходованы. Поэтому многие статьи расходов носят комплексный характер: они объединяют затраты живого и овеществленного труда, имеющие одинаковое назначение. Например, в числе статей расходов, которые выделяются при изучении структуры себестоимости продукции, наряду с экономически однородными статьями (т. е. относящимися целиком к затратам живого или овеществленного труда) предусмотрены такие статьи, как расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в которых затраты живого труда не отделены от затрат овеществленного труда.

В ходе анализа себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат необходимо проверить достижение расчетных показателей по затратам в целом, установить причины экономии или перерасхода по каждой статье затрат, выявить резервы снижения себестоимости продукции (работ, услуг) на основе функционально-стоимостного анализа (снижение норм расхода сырья и материалов, экономия, образующаяся от замены одних видов сырья, материалов, топлива другими, более дешевыми), сокращение потерь от брака, отходов производ­ства, непроизводительных затрат, более полное использование вторичных ресурсов и попутных продуктов, повышение про-

изводительности труда и экономное расходование заработной платы, совершенствование связей с поставщиками сырья и материалов.

Пример. Имеются следующие данные о затратах на производство и реализацию продукции, тыс. руб.

Показатели	Базис	Отчет
Выучка	8 200	10 500
Общая величина затрат	6 790	7 700
в том числе:
материальные затраты	3 350	4 200
амортизационный фонд	520	750
фонд оплаты труда	2 800	2 600
прочие затраты	120	150

Необходимо определить влияние на себестоимость продукции следующих факторов:

- материалоемкость (материальные затраты : валовая продукция);

- амортизацияемкость (амортизация : валовая продукция);

- зарплатоемкость (фонд оплаты труда : валовая продукция);

- затратоемкость по прочим затратам (прочие затраты : валовая продукция)

Решение

Определим величину влияния факторов на 1 руб. себестоимости, руб.

Показатели	Базис	Отчет
- полная себестоимость	0,828	0,733
- материалоемкость	0,409	0,400
- амортизацияемкость	0,063	0,071
- зарплатоемкость	0,341	0,248
- затратоемкость по прочим затратам	0,015	0,014

В отчетном периоде себестоимость продукции снизилась и в первую очередь за счет снижения затрат на оплату труда.

Проанализируем причины данной ситуации.

По следующим данным необходимо определить влияние трудоемкости и уровня оплаты труда на зарплатоемкость продукции

Продукция	Удельная трудоемкостьчел.-час./ шт.		Уровень оплаты труда, руб./чел-час		Зарплата на единицу продукции, руб./шт.		Отклонение от плана
	план	факт	план	факт	план	факт	общее	в том числе трудоемкости	уровня оплаты труда
1	53	42	120	150	6 360	6 300	- 60	-1 320	1 260

ΔОТтр = (42 – 53) ∙ 120 = -1 320 руб.

Δ ОТзт = (150 – 120) ∙ 42 = 1 260 руб.

Особое внимание должно быть уделено анализу причин, приводящих к непроизводительным выплатам, доплатам сдель­щикам в связи с изменениями условий работы, доплатам за работу в сверхурочное время, оплате целодневных и внутрисменных простоев.

Одной из причин перерасхода основной заработной платы производственных рабочих может служить невыполнение пла­на организационного и технического развития производства. Поэтому важно оценить выполнение плана оргтехмероприятий по количеству внедренных мероприятий, объему произведенных затрат, фактически полученному экономическому эффекту.

В процессе анализа важно выяснить, за счет чего был до­пущен перерасход. Для этого необходимо изучить названные статьи по их составляющим элементам, используя соответ­ствующие сметы и данные бухгалтерского учета о фактически произведенных расходах.

Анализ динамики себестоимости продукции, проверка выполнения плана по себестоимости продукции основаны на использовании индексного метода.

Для проверки выполнения плана по себестоимости какого-либо одного вида продукции необходимо фактическую себестои­мость единицы продукции сопоставить с плановой себестоимо­стью. Индекс выполнения плана по себестоимости одного вида продукции выражается формулой индивидуального индекса

i с= C₁ : C₀,

где iс – индивидуальный индекс выполнения плана по себестоимости;

C₀, C₁ – соответственно плановая и фактическая себестоимость единицы продукции, руб./шт.

Как правило, предприятия выпускают разнообразный ассортимент продукции, поэтому стоит задача анализа динамики производственных затрат по формуле:

Iс = (å C_1i В_1i) : (å С_0i В_1i) ,

где Iс - индекс динамики производственных затрат;

С_0i, С_1i - соответственно себестоимость продукции i = го вида в базисный и отчетный периоды, руб./шт.

В_1i - объем производства продукции i = го вида в отчетный период, шт.

Анализ выполнения плана по затратам на рубль товарной продукции

Проверка выполнения плана по затратам на рубль товарной продукции производится путем сопоставления соот­ветствующего отчетного показателя с плановым.

Если структура ассортимента произведенной продукции отличается от плановой (следствие неодинакового выполнения плана по от­дельным видам продукции), плановый показатель затрат на рубль при использовании его для оценки выполне­ния плана вычисляется исходя из фактического выпуска и ассортимента продукции по формуле

Σ q1 z 1

h1 = ------------

Σ q1 p1

где h1—затраты на рубль товарной продукции по скорректи­рованному плану (пересчитанному на факти­ческий выпуск и ассортимент продукции);

q1- плановый выпуск продукции;

z1 - плановая себестоимость продукции;

p1 - плановая цена продукции.

Пример. На основе данных о себестоимости и цен продукции в базисном и отчетном периодах можно осуществить факторный анализ себестоимости (табл. - стр. ).

Рассчитаем следующие данные:

базисные затраты на 1 рубль товарной продукции:

Σ z0 q 0 1 000

------------ = --------- = 0,8333 руб.

Σ p0 q0 1 200

где: z0 - себестоимость продукции в базисный период;

q0 - объем продукции в базисный период ;

p0 - цена продукции в базисный период.

фактические затраты на 1 рубль товарной продукции:

Σ z1 q1 1 200

------------ = ------- = 0,8571 руб.

Σ p1 q1 1 400

где: z1 - себестоимость продукции в отчетный период;

q1 - объем продукции в отчетный период;

p1 - цена продукции в отчетный период.

Общее увеличение затрат на 1 рубль товарной продук­ции составило: 0,8571 - 0,8333 = 0,02381 руб.

На основе этих данных осуществим факторный анализ себестоимости продукции.

Исходная информация
1) Σ z0 q0 = 1000 руб.	4) Σ p1 q1 = 1400 руб.
2) Σ p0 q0 = 1200 руб.	5) Σ z0 q1 = 1100 руб.
3) Σ z1 q1 = 1200 руб.	6) Σp0 q1 = 1300 руб.
Расчетная информация
7) Σ z0 q0 : E p0 q0 = 0,8333 9) Σ z0 q1 : Ep0 q1 = 0,8462
8) Σ z1 q1 : E p1 q1 = 0, 8571 10) Σ z1 q1 : Ep0 q1 = 0,9231

Влияние на себестоимость

7) структурных сдвигов (9 – 7) = 0,8462 - 0,8333 = 0,0129 руб.

8) цен (8 - 10) = 0,8571 - 0,9231 = - 0,066 руб.

9) себестоимости (10 - 9) = 0,9231 - 0,8462 = 0,0769 руб.

Общее увеличение затрат на 1 рубль товарной продук­ции составило: 0,8571 - 0,8333 = 0,02381 = 0,0129 - 0,066 + 0,0769 = 0,0238 руб.

Анализ отдельных видов затрат

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости продукции анализируют отчетные калькуляции по отдельным статьям затрат.

Анализ прямой заработной платы

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, ее структуры, уровня затрат на отдель­ные изделия, который определяется удельной трудоем­костью и уровнем оплаты труда за 1 чел - час.

Проведем факторный анализ удельной зарплаты (табл 3.3).

Таблица 3.3 - Факторный анализ удельной зарплаты

Вид про­дук­ции	Удельная трудоемкость, чел.-ч / шт.		Уровень оплаты за 1 чел.-ч, руб.		Зарплата на единицу продукции, руб.		Отклонение от плана
							общее	в том числе за счет
								трудоем- кости	уров­ня оплаты труда
1	10	9	100	120	1000	1080	+ 80	-100	+180

Удельная заработная плата выросла за счет повышения уровня оплаты труда. Одновременно произошла эко­номия заработной платы за счет снижения удельной трудоемкости продук­ции.

Анализ материальных затрат

Уровень материальных затрат в себестоимости продукции определяется многими факторами, в числе которых выделяются стоимость, количество, качество, ассортимент используемых в производстве материа­лов.

Определим рост сырья и материалов в связи сростом объема производства (табл. 3.4).

Таблица 3.4 - Расход материалов, тыс. руб.

	Базисный период	Отчетный период
Сырье и материалы	600	660
Общая величина затрат	1000	1200
Объем товарного .выпуска	1200	1400

Рост товарного выпуска составил: 1400 : 1200 х 100 = 116,7 % Прирост материальных затрат (при сохранении норм расходов и структуры вы­пуска продукции) составит 600 х 1,167 - 600 = 100,2 тыс. руб.

Контрольные вопросы

1. Как классифицируются затраты на производство про­дукции?

2. Что такое себестоимость продукции, ее виды?

3. В чем различие технологической, цеховой, производствен­ной и коммерческой видов себестоимости?

4. Какие факторы влияют на себестоимость продукции?