8.7. Передаточный и разделительный балансы
Важнейшим документом, который составляется при реорганизации предприятий, является передаточный (разделительный) баланс. Передаточный баланс составляется в случае слияния или присоединения предприятий, а распределительный - в случае разделения или выделения.
Необходимым элементом слияния или присоединения является составление передаточного баланса. Передаточный баланс - это баланс реорганизуемого, на день прекращения его деятельности. Этот баланс составляется по правилам, предусмотренным стандартами бухгалтерского учета.
Согласно П(с)БУ, если предприятие, вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием (покупателем) ликвидируется покупатель с даты приобретения должен:
а) включить в отчет о финансовых результатах доходы и расходы приобретенного предприятия;
б) отразить в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения.
Поскольку передаточный баланс имеет силу акта приема передачи, он подписывается директорами и главными бухгалтерами реорганизуемого, и предприятия правопреемника.
Необходимым элементом разукрупнения предприятий является разделительный баланс. Разделительный баланс - это баланс предприятия, реорганизуемого через разделение или выделение, в день прекращения его деятельности, в котором отдельным позициям отражаются активы и пассивы, распределены между ним и предприятиями-правопреемниками.
Подготовка разделительного баланса общества предусматривает составление разделительного пакета документов финансовой отчетности общества по форме и в объемах, определенных Законом страны «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
В распределительном балансе отражается доля имущества, требований и обязательств, которая передается предприятиям, образуются в результате разделения или выделения. Следовательно, в этом документе приводятся балансы вновь созданных предприятий на момент начала их хозяйственной деятельности. Перед составлением разделительного баланса следует провести подготовительную работу относительно обеспечения реальности позиций, которые будут отражены в балансе. С этой целью проводится инвентаризация всех имущественных прав и обязательств реорганизуемого. Особенное внимание при этом обращается на выявление и списание имущества, не пригодного к использованию и безнадежной дебиторской задолженности.
По общему правилу составления разделительных балансов, все активы и пассивы реорганизованного предприятия распределяются пропорционально установленной базы для начисления. Такой базой обычно является сумма основных средств, которыми наделяются предприятия, создаваемых в результате разделения. Например, если водовороте ¬ нарушены, что в результате раздела к вновь созданному предприятию отойдет отдельное структурное подразделение, стоимость основных средств которого составляет 25% общей суммы первого раздела актива баланса, то это означает, что к данному предприятию соответствующей частью отойдет собственный капитал, обязательства и требования. Может быть и другой порядок установления пропорций обмена корпоративных прав, раздела имущества, формирования отдельных статей актива и пассива разделительного баланса, в частности, исходя из оценочной стоимости вновь создаваемых предприятий. Общие принципы, пропорции, сроки и методы распределения активов при реорганизации предприятия за разделения или выделения определяются в соглашении о реорганизации.
Общество
с ограниченной ответственностью
«Альфа»
перерабатывает
сельскохозяйственную
продукциию,
которую
затем
реализует
в собственном
магазине.
Участниками
ООО
являются
физические лица
(А,
Б.
В,
Г,
Д),
доля
которых
в
акционерном
капитале
составляет:
А - 30%;
Б -25%;
В - 20%;
Г - 15%;
Д - 10%.
При основании предприятия взносы участников А, Г и Д в основном были направлены на организацию производственного цеха, участники Б и В направили свои усилия на организацию магазина.
В результате споров по вопросам использования прибыли и дальнейшего развития бизнеса собрание участников ООО приняли решение о реорганизации юридического лица через его разделение на два общества с ограниченной ответственностью: «Цех» и «Магазин». Учредителями ООО «Цех» решили стать участники А, Г и Д (загаданные доля - 55%) ООО «Магазин» - участники В и В (общая доля - 45%). Первом передается производственный цех со всей инфраструктурой, второму - магазин. Баланс ООО «Альфа» перед реорганизацией выглядит, тыс. грн:
Актив |
Пасив |
|
|
Баланс 15 000 |
Баланс 15 000 |
Составим разделительный баланс предприятия, если его глазу ¬ ночные рыночная стоимость составляет 10 000 тыс. грн. в том числе стоимость цеха - 6000 тыс. грн, стоимость магазина - 4000 тыс. грн. Исходя из долей собственности обеих групп участников разделение предприятия следует осуществлять в следующем соотношении: 55% - па пользу ООО «Цех» и 45% - в пользу ООО «Магазин». Поскольку рыночная стоимость реорганизованного предприятия в части производственного цеха составляет 60% от всей стоимости предприятия в пользу учредителей ООО «Магазин» было решено осуществить компенсационные выплаты в размере 5% стоимости предприятия, что составляет 500 тыс. грн. Источником выплаты является нераспределенная при быль. Учитывая соотношение распределения, а также то, что остатки резервного капитала, дополнительного капитала и нераспределенной прибыли для вновь созданных предприятий следует рассматривать как ажио и относить на добавочный капитал, разделительный баланс ООО «Альфа» можно построить так.