Энциклопедия российского и международного налогообло_жения - Толкушкин А.В

ДОХОД ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ

ДОХОД ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ И НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ — доход налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц.

Особенности определения налоговой базы по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения установлены в ст. 213 НК.

При определении налоговой базы не учитываются:

—доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по обязательному страхованию, осуще ствляемому в порядке, установленном действующим законодательством;

—доходы по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицин ских расходов (за исключением оплаты санаторно курортных путевок) стра хователей или застрахованных лиц;

—доходы в виде страховых выплат по договорам добровольного пенси онного страхования, заключенным со страховщиками, и (или) доходы в виде выплат по договорам добровольного пенсионного обеспечения, заключен ным с негосударственными пенсионными фондами, в случае, если такие вы платы осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответст вии с законодательством РФ (п. 1 ст. 213 НК).

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взно сов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из дейст вующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования. В противном случае разница между указанными суммами учи тывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по налоговой ставке 35% (п. 2 ст. 213 НК).

Полученный доход, за вычетом суммы внесенных физическим лицом взносов, учитывается при определении налоговой базы и подлежит налого обложению у источника выплаты в случае досрочного расторжения (а также

вслучае изменения условий указанного договора в отношении срока его действия):

—договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истече ния пятилетнего срока его действия (за исключением случаев досрочного расторжения договора страхования по причинам, не зависящим от воли сто рон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежа щей в соответствии с Правилами страхования и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора страхования;

—договоров добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с российскими негосударственными пенсионными фондами до истечения пяти летнего срока его действия и возврата физическим лицам денежной (выкуп ной) суммы, подлежащей в соответствии с законодательством РФ о негосудар ственных пенсионных фондах и условиями договора выплате при досрочном расторжении договора пенсионного обеспечения (п. 3 ст. 213 НК).

173

ДОХОД ПО ДОГОВОРАМ СТРАХОВАНИЯ

По договору добровольного имущественного страхования (включая стра хование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу третьих лиц и (или) страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств) при наступлении страхового случая доход налогопла тельщика, подлежащий налогообложению, определяется в случаях:

— гибели или уничтожения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и рыноч ной стоимостью застрахованного имущества на дату заключения указанного договора (на дату наступления страхового случая — по договору страхования гражданской ответственности), увеличенной на сумму уплаченных по стра хованию этого имущества страховых взносов;

— повреждения застрахованного имущества (имущества третьих лиц) как разница между полученной страховой выплатой и расходами, необ ходимыми для проведения ремонта (восстановления) этого имущества (в случае, если ремонт не осуществлялся), или стоимостью ремонта (восстанов ления) этого имущества (в случае осуществления ремонта), увеличенными на сумму уплаченных на страхование этого имущества страховых взносов.

Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (вос становления) застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстанов ление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заклю чением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).

Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановле ние) застрахованного имущества подтверждается следующими документа ми: 1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг); 2) документами, подтверждающими принятие выпол ненных работ (оказанных услуг); 3) платежными документами, оформлен ными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).

При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных стра хователю или понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установле нием размера ущерба, осуществлением судебных расходов, а также иных рас ходов в соответствии с действующим законодательством и условиями дого вора имущественного страхования (п. 4 ст. 213 НК).

При определении налоговой базы учитываются суммы страховых (пен сионных) взносов, если эти суммы вносятся за физических лиц из средств организаций или иных работодателей, за исключением случаев:

—когда страхование работников производится работодателями в обя зательном порядке в соответствии с действующим законодательством, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим вы платы в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физиче ским лицам;

—заключения работодателями договоров добровольного пенсионного страхования (договоров о добровольном негосударственном пенсионном

174

ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ

обеспечении) при условии, что общая сумма страховых (пенсион ных) взносов не превысит двух тысяч рублей в год на одного работника (п. 5 ст. 213 НК).

До 1 января 2002 г. при определении налоговой базы для налога на дохо ды физических лиц учитывались суммы страховых (пенсионных) взносов в части сумм, превышавших 10 тыс. руб. в год на одного работника (ст. 18 Фе дерального закона от 5 августа 2000 г. № 118 ФЗ).

ДОХОД ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ — выручка при продаже ценных бумаг в соответствии с условиями договора реализации. По рядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг установлен в ст. 329 НК.

Расходы налогоплательщика, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включая их стоимость, относятся к прямым расходам, связан ным с производством и реализацией.

Датой признания дохода и расхода по операциям с ценными бумагами является дата реализации указанных ценных бумаг.

При реализации ценных бумаг на расходы от производства и реализации списывается цена приобретения реализованных ценных бумаг в порядке, установленном налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от при нятого метода учета ценных бумаг (ФИФО, ЛИФО).

Если в цену реализации государственных и муниципальных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, включается часть накопленного купонного дохода, то сумма дохода и расхода по таким ценным бумагам исчисляется без накопленного купонного дохода.

Доход (убыток) от реализации ценных бумаг при реализации ценных бу маг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в налоговом уче те учитывается раздельно.

ДОХОДЫ В ВИДЕ БЕЗВОЗМЕЗДНО ПОЛУЧЕННОГО ИМУЩЕСТВА (РАБОТ, УСЛУГ, ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ) — объект налогообложения

по налогу на прибыль организаций, вид внереализационного дохода. При получе нии безвозмездно имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости — по амортизиру емому имуществу и затрат на производство (приобретение) — по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налого плательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки (ст. 250 НК).

ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ —

доходы, полученные иностранной организацией, которые не связаны с ее пред принимательской деятельностью в РФ через постоянное представительство иностранной организации, и подлежащие обложению налогом на прибыль орга низаций, удерживаемым у источника выплаты доходов налоговыми агентами. Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляю щих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ, установлены в ст. 309 НК.

175

ДОХОДЫ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ

К доходам иностранных организаций от источников в РФ относятся:

1)дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;

2)доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностран ных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. 1 и 2 ст. 43 НК);

3)процентный доход (проценты) от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые обли гации, в том числе: а) доходы, полученные по государственным и муниципаль ным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов; б) доходы по иным дол говым обязательствам российских организаций, не указанным выше;

4)доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной соб ственности. К таким доходам, в частности, относятся: а) платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предостав ление права использования любого авторского права на произведения лите ратуры, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания; б) использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса; в) исполь зование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта;

5)доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организа ций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, нахо дящегося на территории РФ, а также финансовых инструментов, производ ных от таких акций (долей). При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или произ водных от них финансовых инструментов, законно обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ;

6)доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на тер ритории РФ;

7)доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций, доходы от пре

доставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в междуна родных перевозках;

8)доходы от международных перевозок;

9)штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами и (или) исполнительными органами местного самоуправления до говорных обязательств;

10)иные аналогичные доходы (п. 1 ст. 309 НК).

Обложению налогом у источника выплаты не подлежат доходы, полу ченные иностранной организацией от продажи товаров или иного имущест ва, кроме:

— доходов от реализации акций (долей в капитале) российских орга низаций;

176

ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

—доходов от реализации недвижимого имущества, находящегося на тер ритории РФ, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящих к образованию постоянного представительства в РФ.

Премии по перестрахованию и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру, не признаются доходами от источников в РФ (п. 2 ст. 309 НК).

Доходы, налог с которых подлежит удержанию налоговым агентом (перечисленные в п. 1 ст. 309 НК), являются объектом налогообложения по налогу независимо от формы, в которой получены такие доходы, в част ности, в натуральной форме, путем погашения обязательств этой органи зации, в виде прощения ее долга или зачета требований к этой организа ции (п. 3 ст. 309 НК).

При определении налоговой базы по доходам от реализации акций (долей

вкапитале) российских организаций, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, финансовых инструментов, производных от таких акций (долей) и от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, из суммы таких доходов могут вычитаться:

—расходы при реализации имущества (ст. 269 НК);

—расходы на приобретение финансовых инструментов (ст. 280 НК);

—расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у

ПУРЦБ, осуществляющих дилерскую деятельность (ст. 300 НК). Указанные расходы иностранной организации учитываются при опре

делении налоговой базы, если к дате выплаты этих доходов в распоряже нии налогового агента, удерживающего налог с таких доходов в соответст вии с настоящей статьей, имеются представленные этой иностранной организацией документально подтвержденные данные о таких расходах (п. 4 ст. 309 НК).

Налоговая база по доходам иностранной организации, подлежащим на логообложению в соответствии со ст. 309 НК, и сумма налога, удерживаемо го с таких доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организа ция получает такие доходы. При этом расходы, произведенные в другой валюте, исчисляются в той же валюте, в которой получен доход, по офици альному курсу (кросс курсу) ЦБ РФ на дату осуществления таких расходов (п. 5 ст. 309 НК).

Если учредителем или выгодоприобретателем (иным третьим лицом) яв ляется иностранная организация, не имеющая постоянного представительст ва в РФ, а доверительным управляющим является российская организация либо иностранная организация, осуществляющая деятельность через посто янное представительство в РФ, то с доходов учредителя или выгодоприобре тателя (иного третьего лица), полученных в рамках договора доверительного управления, налог удерживается и перечисляется в бюджет доверительным управляющим (п. 6 ст. 309 НК).

В НК установлены порядок исчисления и уплаты налога на прибыль ор ганизаций при удержании налоговым агентом налога с доходов иностранной организации.

ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ —

объект налогообложения по налогу на прибыль организаций, вид внереализаци

177

ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ

онного дохода. Особенности определения налоговой базы по доходам, получен ным от долевого участия в других организациях, установлены в ст. 275 НК.

Сумма налога на доходы от долевого участия в деятельности организа ций (в целях главы 25 НК — дивиденды) определяется с учетом следующих положений.

1.Если источником дохода налогоплательщика является иностранная ор ганизация, сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивиден дов и налоговой ставки 15%. При этом налогоплательщики, получающие ди виденды от иностранной организации, в том числе через постоянное пред ставительство иностранной организации в РФ, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 НК, на сумму налога, ис численную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором.

2.Если источником дохода налогоплательщика является российская орга низация, указанная организация признается налоговым агентом. При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика — по лучателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей сум мы налога и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов. Общая сумма налога с суммы дивидендов определяется как разница между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (уча стниками), уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате ино странной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резиден том РФ, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом за текущий отчетный период или налоговый период. В случае, если полученная разница отрицательна, то не возникает обязанности по уплате налога и не производится возмещение из бюджета. В случае, если полученная разница положительна, к ней применяется налоговая ставка 6%.

3.В случае, если российская организация — налоговый агент выплачива ет дивиденды иностранной организации и (или) физическому лицу, не яв ляющемуся резидентом РФ, налоговая база налогоплательщика — получате ля дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка 15%.

ДОХОДЫ ОТ ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИИ — доходы нало гоплательщика по налогу на доход физических лиц. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в органи зации установлены в ст. 214 НК.

Сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от доле вого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом следующих особенностей.

1. Сумма налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, определяется налогоплательщиком самостоятельно примени тельно к каждой сумме полученных дивидендов по налоговой ставке 6%.

При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответст вии с главой 23 НК, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту

178

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода нахо дится в иностранном государстве, с которым заключен договор или соглаше ние об избежании двойного налогообложения.

В случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источни ка дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 23 НК, полученная разница не подлежит возврату из бюджета.

2. Если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде ди видендов, является российская организация, указанная организация признает ся налоговым агентом и определяет сумму налога отдельно по каждому нало гоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговой ставке 6%.

Налогообложение осуществляется в порядке, предусмотренном НК по определению налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении

доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

ДОХОДЫ ОТ ОПЕРАЦИЙ КУПЛИ ПРОДАЖИ ИНОСТРАННОЙ ВА ЛЮТЫ — объект налогообложения по налогу на прибыль организаций, вид вне реализационного дохода.

Доход от продажи (покупки) иностранной валюты возникает, когда курс продажи (курс покупки) выше (ниже) официального курса иностранной ва люты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки (ст. 250 НК).

Особенности определения доходов банков от этих операций устанавлива ются ст. 290 НК.

ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ — термин, применяемый в главе 25 НК (по

налогу на прибыль организаций), означающий доходы от реализации товаров (работ, услуг) и доходы от реализации имущественных прав. Доходы от реа лизации определяются в порядке, установленном ст. 249 НК с учетом поло жений главы 25 НК (ст. 248 НК).

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (ра бот, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, вы ручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Выручка от реализации ценных бумаг определяется с учетом положе ний главы 25 НК.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, свя занных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имуще ство либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) нату ральной формах, с учетом положений ст. 271 либо ст. 273 НК. Особенности определения доходов от реализации для отдельных категорий налогоплатель щиков либо доходов от реализации, полученных в связи с особыми обстоя тельствами, устанавливаются положениями главы 25 НК (ст. 249 НК).

Порядок налогового учета доходов от реализации установлен в ст. 316 НК. Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, приме няется иная налоговая ставка либо предусмотрен отличный от общего поря док учета прибыли и убытка, полученных от данного вида деятельности.

179

ДОХОДЫ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН

Сумма выручки от реализации определяется на дату признания доходов

ирасходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом при знания доходов и расходов для целей налогообложения.

Сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализа ции товаров (работ, услуг) в следующих случаях: 1) если цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в иностранной валюте; 2) если цена реализуемого товара выражена в условных единицах.

При проведении расчетов по таким обязательствам налогоплательщик производит корректировку суммы обязательств, выраженных в условных единицах, в соответствии с условиями договора. При этом полученные сум мы корректировки включаются в состав внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов в зависимости от проведенной корректи ровки.

Вслучае, если реализация производится через комиссионера, то налого плательщик комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реа лизации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежа щего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в кото ром произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества.

Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации

ивключает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента от грузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, на численные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов.

ДОХОДЫ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ ИНОСТРАННЫХ ГРАЖДАН —

доходы иностранных граждан, на которые распространяются нормы между народных договоров РФ о дипломатических иммунитетах и привилегиях, кон сульских иммунитетах и привилегиях, и налоговых льготах и привилегиях предоставляемых главам и сотрудникам международных организаций, членам их семей и частным домашним работникам. Особенности определения дохо дов отдельных категорий иностранных граждан установлены в ст. 215 НК.

Не подлежат налогообложению доходы:

1)глав представительств, а также персонала представительств иностран ного государства, имеющих дипломатический ранг и консульский ранг, чле нов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются граждана ми РФ, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с дипломатической и консульской службой этих физических лиц;

2)членов административно технического персонала представительств

иностранного государства и членов их семей, проживающих вместе с ними, если они не являются гражданами РФ или не проживают в РФ постоянно, за исключением доходов от источников в РФ, не связанных с работой указан ных физических лиц в этих представительствах;

180

ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

3)членов обслуживающего персонала представительств иностранного го сударства, которые не являются гражданами РФ или не проживают в РФ по стоянно, полученные ими по своей службе в представительстве иностранно го государства;

4)сотрудников международных организаций — в соответствии с устава ми этих организаций (п. 1 ст. 215 НК).

Эти положения действуют в случаях, если законодательством соответ ствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении указанных лиц, либо если такая норма предусмотрена междуна родным договором (соглашением) РФ. Перечень иностранных государств (международных организаций), в отношении граждан (сотрудников) кото рых применяются указанные нормы, определяется федеральным органом исполнительной власти, регулирующим отношения РФ с иностранными государствами (международными организациями) совместно с МНС (п. 2 ст. 215 НК).

РФ является участником следующих международных договоров: 1) Вен ская конвенция 1961 г.; 2) Венская конвенция 1963 г.; 3) Венская конвенция 1969 г.

ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУ МАГАМИ — доходы от реализации ценных бумаг, осуществляемой физически ми лицами, облагаемые налогом на доходы физических лиц. Особенности опре деления налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операци ям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги, установлены в ст. 214.1 НК. Данная статья была введена Федеральным законом от 30 мая 2001 г. № 71 ФЗ.

При определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и операциям с ФИСС, базисным активом ФИСС по которым явля ются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим опе рациям: а) купли продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; б) купли продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг; в) с ФИСС, базисным активом по ко торым являются ценные бумаги; г) с ценными бумагами и ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверитель ным управляющим в пользу учредителя доверительного управления и (или) вы годоприобретателя, являющегося физическим лицом (п. 1 ст. 214.1 НК). На логовая база по каждой вышеперечисленной операции определяется отдельно. Под ФИСС, базисным активом по которым являются ценные бу маги, в целях главы 23 НК понимаются фьючерсные и опционные биржевые сделки (п. 2 ст. 214.1 НК).

Доход (убыток) по операциям купли продажи ценных бумаг определяет ся как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответ ствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.

Доход (убыток) по сделке купли продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами, полученными от реализации ценных бумаг, и расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактиче

181

ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

ски произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые

профессиональному участнику рынка ценных бумаг) и документально подтвер жденными. К указанным расходам относятся:

—суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;

—оплата услуг, оказываемых депозитарием;

—комиссионные отчисления ПУРЦБ;

—биржевой сбор (комиссия);

—оплата услуг регистратора;

—другие расходы, непосредственно связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги, оказываемые профессио нальными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности.

Доход по сделке купли продажи ценных бумаг, обращающихся на орга низованном рынке ценных бумаг, уменьшается на сумму процентов, упла ченных за пользование денежными средствами, привлеченными для совер шения сделки купли продажи ценных бумаг, в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

По сделке с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, размер убытка определяется с учетом предельной гра ницы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

К ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в целях главы 23 НК относятся ценные бумаги, допущенные к обра щению у организаторов торговли, имеющих лицензию ФКЦБ.

Когда расходы налогоплательщика на приобретение, реализацию и хра нение ценных бумаг не могут быть отнесены непосредственно к расходам на приобретение, реализацию и хранение конкретных ценных бумаг, указанные расходы распределяются пропорционально стоимостной оценке ценных бу маг, на долю которых относятся указанные расходы. Стоимостная оценка ценных бумаг определяется на дату осуществления этих расходов.

В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным налоговым выче том при продаже.

Имущественный налоговый вычет или вычет в размере фактически про изведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется на логоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выпла ты дохода (брокера, доверительного управляющего или иного лица, совершающего операции по договору поручения, иному подобному договору

впользу налогоплательщика) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

Если расчет и уплата налога производятся источником выплаты дохода налогоплательщику (брокером, доверительным управляющим или иным ли цом, совершающим операции по договору поручения или по иному подоб ному договору в пользу налогоплательщика) в налоговом периоде, имущест венный налоговый вычет при продаже предоставляется источником выплаты дохода с возможностью последующего перерасчета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.

182