5.4.Сущность внешнеторговых операций российских компаний Понятие и документооборот предприятий при осуществлении вэд

Наиболее высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального поощрения персонала, а также для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета.

Наша страна, щедро наделенная разнообразными природными ресурсами, является активным экспортером нефти, газа, минеральных ресурсов, леса, черных и цветных металлов и давно уже считается «сырьевым придатком» развитых капиталистических стран. И поэтому для российских организаций большое значение имеет именно торговля готовой продукцией на мировом рынке. В настоящее время все большее значение приобретает экспорт высококачественных и конкурентно-способных товаров.

Общий объем внешнеторгового оборота Нижегородской области в 2006 году составил 1235 млн. долларов США (95% к уровню 2005 года), с положительным сальдо в 945 млн. долларов США. Объем экспорта в 2006 году достиг 1090 млн. долларов США (97%). В структуре экспорта, по-прежнему, основную роль играют топливно-энергетические товары, черные и цветные металлы, лесобумажная продукция, химические удобрения. Развитие внешнеторговой деятельности в 2007 году будет в значительной степени зависеть от стабилизации экономической ситуации в области и стране, условий внешнеэкономической деятельности.

В настоящее время относительно благоприятное на фоне других регионов России экономическое положение Нижегородской области во многом связано с деятельностью наших предприятий-экспортеров, которые благодаря активному выступлению на внешних рынках имеют возможность получать реальные денежные средства и, как следствие, выплачивать заработную плату и рассчитываться с бюджетом.

Так как экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, то главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров.

Экспорт представляет собой вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности, при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Основные документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятельности, можно подразделить на следующие группы:

• техническая документация – техпаспорта машин и оборудования, формуляры и описание изделий, чертежи, инструкции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту;

• товарно-сопроводительная документация – сертификат о качестве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, комплектовочная ведомость;

• транспортная, экспедиционная и страховая документация – железнодорожная накладная и ее копии (дубликат железнодорожной накладной международного грузового сообщения и копия железнодорожной накладной внутреннего грузового сообщения), багажная квитанция, коносамент, накладные автотранспортного, речного и воздушного сообщения, страховой полис или сертификат;

• складская документация – приемный акт порта РФ на экспортный товар, доковая расписка иностранного порта о принятии груза на хранение, варрант – документ иностранного коммерческого склада, состоящий из двух частей (расписка иностранного склада о принятии товара на хранение и залоговое свидетельство, которое может быть использовано для получения займа под залог товара);

• расчетная документация – счет-фактура, расчетная спецификация, переводной вексель;

• банковская документация – заявление на перевод валюты, инкассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение;

• таможенная документация – грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат происхождения товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

• претензионно-арбитражная документация – претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

• документы по недостачам или порче товара – коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

Экспортные сделки оформляются внешнеторговым контрактом, заключаемым продавцом и покупателем в письменной форме на основе общепризнанных принципов и норм международного права, а также с учетом национального законодательства участников сделки в области торговли, таможенного и валютного регулирования. Контракт, заключенный с иностранным торговым партнером, служит юридическим основанием, определяющим права и обязанности, участвующих в сделке сторон, и является подтверждением законности осуществления торговой сделки.

Основное содержание внешнеторгового контракта заключается в определении предмета сделки, требований, предъявляемых к поставке, и валютно-финансовых условий его выполнения. Предмет сделки состоит в четком определении наименования, количества и характеристики товаров или услуг, предоставляемых продавцом покупателю. При необходимости указывается тип, вид, сорт изделий, их состав, предназначение и т.п. Одним из важнейших пунктов контракта являются условия поставки, включающие целый ряд требований при переходе товара от продавца к покупателю (см. Глава 1 п.2).

Внешнеторговый контракт обязательно предусматривает вид транспорта, которым должен быть доставлен товар к месту его назначения, - воздушным, железнодорожным, автомобильным и др.

Неотъемлемой частью контракта является и определение его стоимости или цены в виде денежной суммы, которую покупатель обязуется перечислить поставщику товара (работ, услуг). Контрактная стоимость устанавливается в свободно-конвертируемой валюте и по взаимному согласию сторон фиксируется в договоре. В контракте обязательно оговариваются условия оплаты товара, включающие порядок и форму расчетов, сроки и валюту платежа. Кроме того, контрактом предусматриваются взаимоотношения сторон в случае непредвиденных форс-мажорных обстоятельств или желания одной из сторон расторгнуть договор, а также предусматриваются штрафные санкции за несоблюдение условий контракта.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с инопокупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля за поступлением экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Экспортер подготавливает ГТД на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию ПС и до предъявления товара к таможенному оформлению направляет их в таможню РФ. При поступлении товара таможня сверяет соответствие данных ПС и ГТД. При отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, работник таможни подписывает обе копии и ставит на них личную номерную печать. Копия ПС и ГТД остается в делах таможни, а копия ГТД возвращается экспортеру. Экспортер обязан в 10-дневный срок со для выпуска товара из таможни РФ передать в свой банк заверенную таможней копию ГТД.

На основании ГТД, поступающих из таможен, в Государственном таможенном органе составляют учетные карточки, в которых содержится информация по выполненным отгрузкам на экспорт. Учетные карточки на товары группируются в реестры по принципу календарной последовательности ожидаемого поступления валютной выручки от экспорта на транзитные валютные счета экспортеров. Реестр, включающий информацию об отгрузках товаров на экспорт, ожидаемых сроках и суммах поступления выручки, выписывается таможенными органами на основании ГТД. Реестры в двух экземплярах направляются в соответствующие банки. Банк снимает ксерокопии с реестров и учетных карточек и в течение 3-х дней направляет экспортерам. Первый оригинал реестра разделяется банком на учетные карточки по конкретным ПС, и эти учетные карточки разделяются по соответствующим досье. Досье – это подборка документов, формируемая уполномоченными банками по каждому ПС. Копии всех первичных банковских документов по поступившей на транзитный счет экспортера валютной выручке за товар распределяется банком по соответствующим досье. Второй экземпляр реестра заполняется банком и возвращается в Государственный таможенный комитет. Кроме того, ведется журнал (учетный регистр), составляемый банком для учета входящих и исходящих документов валютного контроля. Информация об экспорте вносится в ПС по мере оформления ГТД. В случае внесения изменений и дополнений в контракт, оформленный ПС, экспортер обязан известить об этом уполномоченный банк, предъявив ему в течение 10 дней, но не позже представления товаров к таможенному оформлению, оригиналы или заверенные копии изменений, а также дополнительные листы к ПС.

Главными среди любого комплекта товаросопроводительных документов являются коносамент или железнодорожная накладная, страховой полис и коммерческий счет (инвойс).

Отгрузка товаров осуществляется и оформляется транспортно-экспедиторскими и страховыми документами. Сюда относятся транспортные накладные, которые подтверждают передачу груза от грузоотправителю грузоперевозчику и содержат необходимую –информацию о грузе, пункте его назначения, стоимости перевозки и ее оплате.

Особое место среди транспортных документов принадлежит коносаменту – документу, владелец которого может указанный в нем груз продать, заложить и т.д. Коносамент оформляется при перевозке груза морским путем. Он выдается грузоперевозчиком распорядителю груза; он подтверждает принятие груза к перевозке и обязывает перевозчика передать груз в порту назначения грузополучателю. Коносамент может быть выписан на определенного получателя (именной) или содержать указание, что он выдан «по приказу отправителя груза» или «по приказу получателя груза» - ордерный или на предъявителя. Этот документ составляется в нескольких экземплярах, при этом три или четыре являются подлинными, поэтому при выдаче груза по одному экземпляру остальные теряют силу.

Страхование внешнеторговых грузов на период перевозки часто непосредственно обуславливается контрактом. Для подтверждения страховки груза страховая организация выдает страхователю страховой полис на каждую партию товара, отправляемую по отдельному счету. При этом сторона, которая фактически заключает договор страхования, не всегда является стороной, несущей расходы по страхованию.

Товарные документы включают счет (инвойс, фактура), спецификации, упаковочный лист и извещение об отгрузке. Они выписываются продавцом или изготовителем товара. Основным среди этих документов является инвойс, выписываемый на имя покупателя при отгрузке товара, фактически оформляющий поставку и свидетельствующий о количестве и цене товара.

Спецификация – это документ, содержащий перечень видов, типов товара, их количество, размеры, объем. Она выписывается при подписании контракта или при отгрузке и должна соответствовать не только особенностям товара, но и требованиям таможенных правил страны-покупателя, так как правильность обозначения товаров определяет размер таможенного обложения.

Упаковочный лист выписывается изготовителем при упаковке товара и содержит перечень видов, сортов, ассортимент товаров, упакованных в одно товарное место.

Извещение об отгрузке товара направляется продавцом или по его поручению транспортно-экспедиторской организацией портов, станций, как правило, телеграфом.

При экспорте машин, оборудования поставщик подготавливает значительное число технической документации, которая оформляется и направляется покупателю в соответствии с условиями контракта. Вся товаросопроводительная, техническая, товарная документация составляется на языке контракта или другом языке по соглашению сторон.

Все документы, связанные с экспортными операциями, должны быть оформлены юридически и технически безукоризненно, составлены в отпечатанном виде на стандартных бланках без подчисток, помарок и исправлений. Бланки документов предусматривают возможность их заполнения и обработки, как традиционными способами, так и с помощью ЭВМ.

Согласно пп.1 п.1 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогообложение операций по реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, производиться по ставке 0 %. При этом налог, уплаченный при производстве и приобретении товаров, которые в последствии будут реализованы на экспорт, принимается к вычету. В этой связи за экспортом товаров установлен усиленный контроль со стороны налоговых органов.

Особый порядок определения налоговой базы при экспорте, а также порядок заполнения и представления отдельной налоговой декларации всегда вызывают у налогоплательщиков многочисленные вопросы. Рассмотрим их.

Стоит заметить, что этот порядок в настоящее время не применяется при реализации нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, экспортируемых в государства - участники СНГ.

Необходимым условием применения налоговой ставки 0% является фактический вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ.

При выполнении операций по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке, производится вычет НДС, уплаченного поставщикам. Однако в отличие от общеустановленного порядка такой вычет согласно п.3 ст.172 НК РФ производится только на основании отдельной налоговой декларации.

С апреля 2005 г. применяется новая форма декларации по НДС по операциям, облагаемым по нулевой ставке (далее - Декларация по нулевой ставке).

Декларация по нулевой ставке включает:

1. титульный лист;

2. разд.1 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым подтверждено»;

3. разд.2 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено»;

4. разд.3 «Стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%».

Вместе с декларацией в соответствующий налоговый орган необходимо представить документы, обосновывающие применение нулевой ставки НДС и право на налоговые вычеты. Список документов, подтверждающих право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 %, определен ст.165 НК РФ. К этим документам относятся:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации;

• выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара - на счет налогоплательщика в российском банке.

В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров.

Если незачисление валютной выручки от реализации товаров осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, то экспортер представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации.

1. грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации.

2. копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Организация может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей.

При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты представляются также следующие документы:

• копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации;

• копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товара.

При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.

Также пунктом 9 ст.165 НК РФ предусмотрено, что документы (их копии) представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации (далее - ГТД) на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта.

Если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), то данные операции по реализации товаров облагаются НДС по ставкам соответственно 10% или 18%.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, указанных в ст.176 НК РФ.

Рассмотрим порядок возврата НДС по экспортным торговым операциям.

Возврат НДС налогоплательщику производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления им Декларации по нулевой ставке и установленных НК РФ документов (ст.176 НК РФ).

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0% и налоговых вычетов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Если налоговым органом принято решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, он обязан предоставить налогоплательщику мотивированное заключение не позднее 10 дней после вынесения указанного решения.

Если же в течение установленного срока не вынесено решение об отказе и (или) мотивированное заключение не представлено налогоплательщику, налоговый орган обязан принять решение о возмещении на сумму, по которой не вынесено решение об отказе, и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение10 дней.

Если за налогоплательщиком числится недоимка и пени по НДС, по иным налогам и сборам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат НДС, они подлежат зачету в счет причитающихся к уплате сумм в первоочередном порядке по решению налогового органа.Налоговые органы производят указанный зачет самостоятельно и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

В случае если налоговым органом принято решение о возмещении при наличии недоимки по налогу, образовавшейся а период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм и не превышающей сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пени на сумму недоимки не начисляются.

С вводом в действие Таможенного кодекса РФ и Закона РФ «О таможенном тарифе» таможенная система получила стабильную основу для правового регулирования экспортных и импортных операций. Ст. 110 Таможенного кодекса РФ устанавливает основной состав таможенных платежей, уплачиваемый участниками ВЭД при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ. Данный состав включает следующие таможенные платежи:

• таможенную пошлину;

• НДС;

• акцизы;

• сборы за выдачу лицензий таможенными органами;

• таможенные сборы за хранение товаров;

• таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

• плата за информирование и консультирование;

• плата за принятие предварительного решения;

• плата за участие в таможенных аукционах;

• другие виды платежей.

С 23 января 2007 г. таможенные сборы исчисляются в соответствии с инструкцией "О взимании таможенных сборов за таможенное оформление" (утв. приказом ГТК РФ от 9 ноября 2007 г. № 1010)

Различают следующие виды ставок таможенных пошлин:

1. адвалорные — исчисляются в процентах к таможенной стоимости товара;

2. специфические — исчисляются в установленном размере на единицу облагаемых товаров, веса или объема;

3. комбинированные — представляют собой сочетание первых двух, с условием, что исчисленная сумма пошлины путем умножения соответствующего процента от таможенной стоимости товара не будет меньше суммы в валюте, установленной за единицу веса или объема перемещаемых товаров через таможенную территорию РФ. Так, экспортная пошлина на отходы и лом алюминиевые (код по ТН ВЭД - 760200) установлена по двум ставкам: 30% от таможенной стоимости, но не менее 150 евро за 1000 кг.

Правило исчисления таможенной пошлины, при читающейся к уплате за ввозимый на территорию РФ товар, на который распространяется комбинированная ставка, указывается в самой этой ставке путем ссылки на следующий оборот слов: «но не менее чем».

Например, в соответствии с приказом ГТК РФ от 15.06.2005 г. №508 «О частичном изменении приказа ГТК России от 10.03.2005 г. № 176» ставка ввозной таможенной пошлины на томатный сок концентрированный плотностью не менее 1,07 г/см³, но не более |1,33 г/см³, при температуре 20 С°, стоимостью превышающей 30 евро за 100 кг нетто-массы, в бочках, цистернах, флекситанках, вместимостью не менее 40 кг (код по ТН ВЭД - 2009509001) 10%, но не менее 0,05 евро за 1 л. Это означает, что из двух сумм — одной, рассчитанной путем умножения таможенной стоимости товара на процентную ставку, и другой, рассчитанной как произведение суммы установленной физической величины измерения на ставку в евро, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на дату таможенной очистки товара, путем последующего сопоставления полученного результата по приведенной выше методике, в расчет принимается наибольшая сумма исчисленного платежа.

Адвалорные, специфические и комбинированные таможенные ставки по их месту и сроку действия являются базовыми и постоянными. Размер их устанавливается Правительством РФ.

В режиме наиболее благоприятствуемой нации предельные ставки ввозных таможенных пошлин на импортные товары устанавливаются Федеральным Собранием РФ. Свод ставок таможенных пошлин применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу России и систематизированным согласно ТН ВЭД составляет основу таможенного тарифа страны.

Ставки импортных таможенных пошлин в таможенном тарифе дифференцированы по трем позициям:

• для стран, на которые распространяется режим наибольшего благоприятствования;

• для стран, на которые не распространяется режим наибольшего благоприятствования;

• для развивающихся стран.

Для развивающихся стран эти ставки установлены в размере 75% от ставок Таможенного тарифа. На те страны, на которые преференции не распространяются, применяются удвоенные ставки. Из этого следует, что размер адвалорных или специфических ставок либо уменьшается в 0,75 раза, либо увеличивается в 2 раза. Следствием этого может иметь место ситуация, когда размер таможенной пошлины будет больше контрактной стоимости импортируемого товара.

Наряду с базовыми таможенными пошлинами применяются сезонные и особые виды таможенных пошлин. Их назначение — оперативное регулирование ввоза некоторых товаров на таможенную территорию РФ в целях защиты ее экономических интересов. Они устанавливаются Правительством РФ.

Особенности сезонных таможенных пошлин:

1. предельный срок их действия не более шести месяцев в году;

2. применяются взамен базовых ставок таможенных пошлин на соответствующие наименования товаров, определенных в Законе РФ «О таможенном тарифе»;

3. применение сезонных пошлин обязательно, если они официально опубликованы не позднее чем за 30 дней до ввода их в действие.

Временный характер применения распространяется и на особые виды пошлин. В отличие от сезонных пошлин они подлежат уплате дополнительно к обычным ввозным таможенным пошлинам. Такие пошлины выполняют защитную функцию экономических интересов страны, что находит отражение в составе данного вида пошлин. Поэтому их вводу предшествует изучение государственными органами ситуации на рынке с отдельными видами товаров. В соответствии с его результатами устанавливаются конкретные ставки особых видов таможенных пошлин.

Различают следующие виды особых пошлин:

1. специальные;

2. антидемпинговые;

Специальные таможенные пошлины вводятся в качестве ответной меры на дискриминационные или иные, ущемляющие экономические интересы страны, действия со стороны иностранных государств или международных союзов, а также в случае, если объем и условия ввозимых товаров могут нанести ущерб отечественным товаропроизводителям.

Антидемпинговые таможенные пошлины применяются тогда, когда нужно оградить отечественных производителей товаров от материального ущерба, если ввоз импортных товаров осуществляется по более низким ценам в сравнении с их ценами в стране вывоза на момент данной операции.

Определение таможенной стоимости импортных товаров

Порядок определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержден постановлением Правительства РФ № 856 от 05.11.99 г. Основополагающие инструменты определения таможенной стоимости товаров заложены в Законе РФ «О таможенном тарифе».

С учетом положений этого Закона ФТС завершил поэтапный переход к декларированию таможенной стоимости (ДТС) по всей номенклатуре ввозимых товаров по специально установленным формам. Исключением являются товары стоимостью не более 5 тыс. долларов, а также ввозимые физическими лицами не для коммерческих целей: по ним взимается только сбор за таможенное оформление. Таможенная стоимость таких товаров заявляется по отдельной графе ГТД.

Таможенная стоимость (ТС) товаров является инструментом государственного регулирования внешнеэкономических отношений.

Вопрос ее определения является наиболее сложным в таможенной практике. Необходимо учитывать, что любой товар, предъявляемый к таможенному оформлению, имеет пять стоимостных оценок:

1. Контрактная цена — применяется во всех паспортах сделки (ПС, ПСи, ПСб).

2. Цена сделки — фиксируется в счете фактуры/проформы. Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.

3. Фактурная стоимость указывается в гр. 22 и 42 ГТД. Если товар один, то суммы, указанные в этих графах, совпадают.

4. Статистическая стоимость — гр. 46 ГТД, обозначена в долларах США.

5. Таможенная стоимость — база для налогообложения, определяемая на основании цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей оплате, с учетом расходов по доставке до места ввоза на территорию РФ, скорректированной с учетом установленных доначислений и вычетов.

Важность исчисления таможенной стоимости товара обусловлена также интересами участников ВЭД — ведь они по понятным соображениям стремятся ее занизить или вообще уклониться от оплаты таможенных платежей. Для этого товары нередко декларируются не своим «настоящим» наименованием по перечню товарной номенклатуры, в котором более 1000 позиций. Установление реальной оценки таможенной стоимости товара весьма важно для таможенных органов, поскольку по отдельным товарам или группе товаров размер пошлин устанавливается в зависимости от таможенной стоимости товаров. Поэтому в последнее время в системе таможенного оформления грузов стали внедрять раздельный контроль за прохождением товара: документальное оформление и фактический его досмотр при пересечении границы. Создаются отделы таможенного оформления со специализацией работников: прием и регистрация грузовых таможенных деклараций, формально-логический контроль за правильностью их оформления, платежи, валютный контроль, лицензии, квоты, разрешение других органов и т. п. Эти отделы наделены правом выпустить груз на таможенную территорию либо задержать его. Любое из этих решений должно приниматься на основе тщательного анализа содержания контракта, дополнительных соглашений к нему (если они предусмотрены), а также следующих документов: счетов-фактур (инвойс), учредительных документов (устав, учредительный договор), банковских платежных документов (если счет оплачен), бухгалтерских документов, на основании которых определена стоимость товара, лицензий, спецификаций, прейскурантов (прайс-листы) фирм-изготовителей, каталогов, транспортных и страховых документов, таможенной декларации страны отправления (если она имеется), заказов на поставку, упаковочных листов, сертификатов о происхождении товара, качества, безопасности.

Такая процедура вполне логична, учитывая, что таможенная стоимость является базой исчисления всех таможенных платежей:

• таможенной пошлины (адвалорной) — в % к таможенной стоимости;

• сборов за таможенное оформление — рассчитывается в % к таможенной стоимости;

• акцизов;

• НДС.

В процессе исчисления таможенной стоимости необходимо принимать во внимание условия контракта, перечень и содержание предоставленных документов, подтверждающих цену ввозимого товара. К документам по доставке его в зависимости от вида транспорта относятся:

1. железнодорожная, авиационная или товарно-транспортная накладная;

2. коносамент для морских перевозок.

Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза/вывоза понимается:

• для авиаперевозок — аэропорт назначения или аэропорт разгрузки товаров;

• для морских и речных перевозок — первый порт разгрузки или перевалки на территории РФ, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;

• для перевозок другими видами транспорта — местонахождение пункта пропуска на таможенной границе РФ;

• для товара, доставляемого по почте, — пункт международного почтового обмена.

Лицензионные платежи, приобретение авторских прав, товарного знака, т. е. объектов интеллектуальной собственности являются составной частью таможенной стоимости товара. Если контрактом оговорены комиссионные, страхование, то они также включаются в таможенную стоимость.

Расходы по доставке определяются в соответствии с базисными условиями поставки «Инкотермс-2000».

Стоимость доставки по территории РФ можно вычесть из таможенной стоимости при условии, что в контракте, в расходах по доставке, она выделена отдельно.

При расчете таможенной стоимости учитывается полный совокупный платеж за товар вне зависимости от формы, времени и адреса платежа.

Таможенная стоимость заявляется и документально подтверждается декларантом таможенному органу при пересечении товара через границу. Эта стоимость исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов:

1. по цене сделки с ввозимыми товарами;

2. по цене сделки с идентичными товарами;

3. по цене сделки с однородными товарами;

4. вычитания стоимости;

5. сложения стоимости;

6. резервного метода (рекомендуется таможней).

Метод по цене сделки с ввозимыми товарами предусматривает, что в цену сделки включена таможенная стоимость в сумме фактически понесенных затрат по приобретению товара на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза). Сумма фактических затрат слагается:

• из затрат, понесенных при изготовлении, включая расходы на упаковку данной продукции;

• расходов по транспортировке от пункта их отправки грузоотправителем до таможенной территории России (морского порта, железнодорожной станции, аэропорта), включая расходы по погрузке, перевозке, выгрузке и страхованию груза;

• стоимости тары (контейнеров или другой многооборотной тары);

• затрат на брокерские или комиссионные услуги, понесенных покупателем, кроме комиссионных расходов по закупке товаров;

• расходов, связанных с инженерной проработкой, дизайном, художественным оформлением, и некоторых других расходов, которые мог нести изготовитель на конечной стадии производства товаров;

• износа объекта интеллектуальной собственности.

Приведенный перечень фактических расходов при исчислении таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами в основном не расходится с перечнем этих расходов, указанных в ч. I Налогового кодекса РФ от 31.07.98 г. (с изменениями от 08.08.01 г.). Различие состоит в том, что в последнем предусматривается дополнительно в качестве компонента определения таможенной стоимости — прямой или косвенный доход продавца от любых последующих перепродаж, передачи или использования оцениваемых товаров на территории Российской Федерации. Такой подход вызывает обоснованное сомнение, учитывая, что на стадии растаможивания эти операции не имеют места. Включать эти суммы дохода в налогооблагаемую базу для исчисления таможенной стоимости юридически неправомерно, так как груз прошел процедуру таможенной очистки.

Ограничения в применении данного метода сводятся к следующему:

участники сделки не должны быть зависимы один от другого, если такая зависимость может оказать влияние на величину цены;

• опровержение возможности такой зависимости лежит на декларанте при предъявлении им таможенной декларации.

При этом под взаимозависимостью лиц понимается наличие хотя бы одного из следующих признаков:

• один из партнеров сделки является должностным лицом другого участника сделки;

• участники контракта являются совладельцами предприятия;

• партнеры сделки связаны трудовыми отношениями;

• один из контрагентов является владельцем пая (вклада) или обладателем простых (голосующих) акций в уставном капитале другого участника операции. Причем стоимость таких акций составляет не менее 5 % уставного капитала;

• оба участника контракта находятся под контролем третьего участника или, напротив, контролируют его;

• партнеры по сделке являются родственниками;

• имеют место ограничения в отношении прав покупателя на декларируемый товар в процессе определения таможенной стоимости.

Последний признак теряет юридическую силу и не принимается во внимание таможенными органами при определении таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами, если существуют следующие ограничения:

• установленные законодательством РФ;

• географического региона, в котором товары могут быть перепроданы;

• не имеющие принципиального значения в формировании цены по данному методу.

Есть и другие факторы, препятствующие применению метода определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами.

В любом случае документально не подтвержденные данные могут служить основанием в отказе декларанту при заявлении им таможенной стоимости по данному методу.

В то же время нельзя рассматривать вполне обоснованным отказ от применения исчисления таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами только на том основании, что участники сделки являются по статусу взаимно зависимыми. Декларанту должно быть предоставлено право доказать, что такая взаимная зависимость не повлияла на цену сделки. В качестве доказательства декларант, по нашему мнению, может сослаться на условия доставки аналогичного товара по другим сделкам, где участники ее не были взаимозависимы, и цена поставленной партии такого товара и объема резко не отличалась от последней подобной сделки. В противном случае полномочия таможенного органа в такой ситуации следует рассматривать как неправомерно завышенные.

Данный метод по полноте информации, позволяющей исчислить таможенную стоимость ввозимого товара, следует признать как определяющий среди других методов.

В основе метода «по цене сделки с ввозимыми товарами» лежат базисные условия CIF (CIF — англ. «Cost, Insurance, Freight») — стоимость, страхование, фрахт. На этих условиях поставки продавец обязан оплатить страховку товара и доставить его в указанный в транспортных документах порт назначения, который находится в стране покупателя. Все экспортные формальности и их оплату берет на себя продавец, а импортные — покупатель.

Следовательно, содержание базисных условий CIF определяет цена сделки, включая все издержки по доставке товара до таможенной территории. Причем в зависимости от способа доставки действующие правила под местом ввоза на таможенную территорию определяют:

1. для морских и речных перевозок — первый порт разгрузки или порт перевалки на территории РФ (при условии, что факт перегрузки подтвержден таможней данного порта);

2. для авиаперевозок — первый аэропорт на территории РФ, в котором самолет, перевозящий груз, совершает посадку и где производится его разгрузка, или аэропорт назначения;

3. для перевозок другими видами транспорта — место нахождения пункта пропуска на таможенной границе РФ на пути следования товара;

4. для товара, доставляемого по почте, — пункт международного почтового обмена.

Наряду с этим основным и по существу самым распространенным методом в таможенной практике (на его долю приходится свыше 90%) также применяются и другие указанные выше методы, кстати, применяемые в той же последовательности (если предыдущий не может быть использован по веским на то основаниям), кроме методов 4 и 5. Эти методы — вычитания и сложения — могут применяться в любой последовательности.

Метод по цене сделки с идентичными товарами исходит прежде всего из четкого представления самого понятия «идентичные товары». Под ним понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе обязательные, присущие только этим товарам признаки.

Перечень таких признаков включает:

1. физические характеристики конкретного товара;

2. его количество и репутацию на рынке;

3. страну происхождения;

4. наименование производителя данного товара.

Для определения таможенной стоимости ввозимых на таможенную территорию РФ товаров в расчет принимается цена сделки с идентичными товарами только в том случае, если они отвечают одновременно трем условиям:

• проданы для ввоза на территорию РФ;

• время ввоза совпадает с оцениваемыми товарами или не ранее, чем за 90 дней до ввоза оцениваемых товаров;

• ввоз товаров произведен примерно в том же количестве и (или) на тех же коммерческих условиях.

В случае отклонения указанных показателей декларант обязан произвести корректировку цены ввозимых идентичных товаров, подтвердив это документально. При таком подходе возможно наличие более одной цены на идентичные товары. Законодатель учел подобные ситуации. Декларант для определения таможенной стоимости ввозимых товаров по второму методу вправе применить самую низкую цену, с которой будут исчислены таможенные платежи.

Третий метод — по цене сделки с однородными товарами – несколько «размывает» понятие «однородные товары», если проводить соответствующую аналогию с понятием «идентичные товары». Под однородными товарами для целей определения таможенной стоимости ввозимых товаров понимаются товары, которые, хотя и не являются одинаковыми во всех отношениях, должны иметь сходные характеристики и иметь схожие компоненты. В рамках этих требований однородные товары должны выполнять те же функции, что и оцениваемые товары и быть коммерчески взаимозаменяемы, т. е. иметь одно и то же производственное назначение.

Признаки, которым должны отвечать однородные товары, в основе своей те же, что и предъявляемые к идентичным товарам (кроме раскрытия физических характеристик). При использовании третьего метода во внимание следует принимать ряд ограничений, основные из которых:

1. товары не считаются идентичными, оцениваемыми или однородными с ними, если они произведены в разных странах;

2. товары, произведенные не производителем оцениваемых товаров, а другим лицом, принимаются во внимание только в одном случае, а именно:

3. нет ни идентичных, ни однородных товаров, произведенных одним лицом — производителем оцениваемых товаров;

4. товары не считаются идентичными или однородными, если все работы, предшествовавшие их изготовлению (проектирование, опытно-конструкторские и прочие работы), были выполнены в Российской Федерации.

Четвертый метод — вычитание стоимости – предусматривает корректировку в сторону снижения таможенной стоимости ввозимых оцениваемых идентичных или однородных товаров. Для этого из цены единицы товара подлежат вычитанию следующие расходы:

1. на выплату комиссионных вознаграждений;

2. обычные надбавки на прибыль и общие расходы в связи с продажей в РФ ввозимых товаров того же наименования и класса;

3. ввозные таможенные пошлины, налоги и сборы, а также, подлежащие уплате при ввозе;

4. другие расходы, произведенные в РФ на транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы.

Метод вычитания стоимости применяется при соблюдении следующих условий:

1. Оцениваемые идентичные или однородные товары будут продаваться в РФ без изменения своих первоначальных характеристик;

2. За основу исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров принимается цена единицы товара, по которой товары, указанные выше (см. п. 1), продаются наибольшей партией, не выходя за рамки времени продолжительностью 90 дней с даты их ввоза;

3. Покупатель таких товаров не является взаимозависимым с продавцом лицом.

Пятый метод на основе сложения стоимости используется для исчисления таможенной стоимости ввозимых на территорию РФ товаров путем корректировки этой стоимости в сторону увеличения. Базой ее определения является цена товара, рассчитанная путем сложения трех составляющих:

1. стоимости материалов и издержек, понесенных изготовителем в связи с производством оцениваемого товара;

2. необходимых издержек, понесенных изготовителем в стране вывоза вплоть до места пересечения таможенной границы РФ. К таким издержкам относятся транспортные расходы, исходя из соответствующих базовых условий поставки товаров, расходы на погрузочно-разгрузочные работы, страхование и т.п.;

3. прибыли, обычно получаемой экспортером при поставке в РФ таких товаров.

Наконец, шестой метод — резервный — используется в тех случаях, когда декларант не смог аргументировано документально подтвердить ни один из заявленных методов определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ. В такой ситуации право исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров принадлежит таможенному органу РФ.

Любой из указанных методов должен отвечать одному из основополагающих принципов бухгалтерского учета — реальности оценки заявленного в ГТД(ТД) имущества. Реальность оценки обеспечивается достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информацией, предоставляемой декларантом, а в ряде ситуаций — дополнительно и таможенным органом.

Этот метод нередко встречается в мировой практике. Таможня в такой ситуации предлагает декларанту имеющуюся у нее информацию о ценах такого же наименования товара.

Критериями, ограничивающими применение той или иной цены, при этом выступают следующие факторы:

• внутренняя цена на товар российского происхождения;

• цена товара на внутреннем рынке России;

• цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;

• произвольно установленная или достоверно не подтвержденная цена товара.

В ситуации, когда таможенный орган не признал заявленную декларантом таможенную стоимость либо ее обоснованную корректировку, он может принять решение об условном выпуске товара. Тем самым признается, что по данной поставке товара таможенное оформление не завершено и принятие подобного решения означает лишь недопущение необоснованной задержки выпуска груза. На период, согласованный с таможенным органом, декларант должен представить дополнительные сведения, уточняющие заявленную им таможенную стоимость. При этом согласно ст. 29 Таможенного кодекса РФ, пользование условно выпущенными товарами может иметь место только в соответствии с заявленным таможенным режимом.

Наряду с указанным термином в практике таможни применяется и так называемый «условно беспошлинный ввоз». Под последним понимается ввоз в страну товаров без обложения соответствующими пошлинами. Обязательное условие: эти товары должны быть вывезены за границу в установленные сроки. Как правило, такой порядок касается реэкспортных операций, распространяемых на предметы, обладающие четко выраженными индивидуальными признаками (транспортные средства, выставочные экспонаты и т. п.) или предназначенные для переработки или окончательной отделки (сырье, полуфабрикаты и пр.).

Организация учета во всех случаях, когда на счет таможенного органа были перечислены излишние денежные средства или необоснованно взысканные таможенные платежи, осуществляется в соответствии с требованиями, изложенными в приказе ФТС «Порядок возврата излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей». Такими платежами считаются:

1. суммы, пересчитанные при корректировке таможенной стоимости товара;

2. излишние уплаты в результате изменения ставок таможенных сборов или курса валюты на день принятия таможенной декларации к таможенному оформлению;

3. платежи за ввозимые товары, на которые подтвержден режим наиболее благоприятствуемой нации или преференциальный режим;

4. платежи, произошедшие в период действия льгот по уплате таможенных платежей;

5. другие излишне уплаченные суммы, возврат которых предусмотрен таможенным законодательством Российской Федерации. При наличии одного из указанных выше случаев возврат сумм осуществляется таможней по представлению плательщиком следующих документов:

6. письменного заявления с обоснованием причин, на основании которых произошла переплата или взысканы таможенные платежи. В заявлении должны быть указаны банковские реквизиты плательщика или лица, в адрес которого следует перечислить денежные средства;

7. копий документов, подтверждающих расчет сумм по сделанным ранее перечислениям;

8. платежного поручения или другого документа об уплате причитающихся сумм таможенных платежей с отметкой уполномоченного банка;

9. других документов, подтверждающих обоснованность расчета.

Возврат излишне уплаченных или взысканных таможенных платежей осуществляется в валюте ранее произведенного платежа. В другой валюте эта операция допускается только с разрешения ГТК РФ.

По завершении оформления таможенных процедур грузовая таможенная декларация и другие документы передаются на контроль в функциональные подразделения таможни (в отдел платежей — для отслеживания списания авансовых платежей и поступления средств; в отдел валютного контроля — для проверки своевременности поступления экспортной выручки, в отдел нетарифного регулирования — для учета квот). В свою очередь информация этих отделов используется в текущей работе отделом таможенного оформления, что способствует повышению эффективности таможенной службы в целом.

Импортная таможенная пошлина уплачивается в рублях или по желанию плательщика в свободно конвертируемой валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия ГТД к таможенному оформлению.

Импортный таможенный тариф включает в себя свод показателей, состоящих из кода товаров по ТН ВЭД, краткого наименования товара и ставок импортной таможенной пошлины, установленных в процентах от таможенной стоимости импортных товаров.

Ставки импортной таможенной пошлины разделены на три группы, в зависимости от статуса ввозимого товара:

1. первая — товары из развивающихся стран. Размер ставок по ним определен на уровне в два-три раза ниже относительных базовых ставок;

2. вторая — товары из стран, пользующихся в торговле с Российской Федерацией режимом наиболее благоприятствуемой нации. Они пропускаются на территорию России с уплатой импортной таможенной пошлины по базовым ставкам импортного таможенного тарифа, дифференцированным в пределах от 5% до 15% от уровня таможенных пошлин ввозимых товаров;

3. третья — товары из стран, не пользующихся в торговле с Российской Федерацией режимом наиболее благоприятствуемой нации. Они пропускаются на территорию РФ с уплатой импортной таможенной пошлины по базовым ставкам импортного таможенного тарифа, увеличенным в 2 раза. Например, по изделиям из пластмассы ставки установлены соответственно — 5; 7,5; и 10% к таможенной стоимости.

Товары, происходящие из наименее развитых стран, Пропускаются на территорию РФ беспошлинно.

По ряду товаров (руды, шлаки, зола, гормоны природные и синтезированные и др.) ввоз осуществляется также беспошлинно. По некоторым из них такой подход определен только в пределах отдельных направлений конкретной группы товаров. В частности, по автомобилям, предназначенным для перевозки не менее 10 человек (включая водителя), ставки импортной таможенной пошлины установлены по первой колонке — 2,5%, второй — 5,0% и третьей — 10,0% к их таможенной стоимости. В то же время импортной таможенной пошлиной не облагаются автобусы, предназначенные для перевозки не менее 20 человек. В целом расширен круг товаров, ввоз которых осуществляется беспошлинно. Снижены до 5% ставки пошлин на ввоз топлива, продуктов неорганической химии, отдельных видов технологического оборудования и некоторых других товаров.

Ставки импортных таможенных пошлин дифференцированы в отношении товаров:

• происходящих из стран, которым Россия во ВЭД предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации;

• происходящих из стран, которым Россия не предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации, и товаров, страна происхождения которых не установлена. Для этих стран указанные ставки увеличены вдвое;

• происходящих из развивающихся стран, пользующихся преференциями (преимуществами, льготами) Российской Федерации. Ставки ввозных таможенных пошлин уменьшены в два раза;

• происходящих из наименее развитых стран-пользователей схемой преференций Российской Федерации. К ним ввозные таможенные пошлины не применяются.

В то же время по ряду товаров, происходящих из наименее развитых стран, льготы не предоставляются (аппараты телефонные электрические, магнитофоны и другая звукозаписывающая аппаратура). Новые ставки импортных таможенных пошлин приравняются к товарам, ввозимым на территорию России, Независимо от сроков заключения контрактов. Допускается отсрочка в уплате таможенных пошлин, не превышающая двух месяцев со дня принятия ГТД. По-прежнему действуют таможенные льготы в отношении товаров (за исключением подакцизных), ввозимых на таможенную территорию РФ в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал предприятий с иностранными инвестициями.