Вопрос 1. Общая характеристика налоговой преступности

Налоговая преступность — общественно опасное явление, в основе которого лежит конфликт между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками.

Налоговая преступность понимается как совокупность преступлений, объектом которых являются охраняемые уголовным законом отношения по поводу взимания налогов и сборов, а также осуществления контроля за своевременностью и полнотой их уплаты.

В настоящее время в действующем Уголовном кодексе существует четыре налоговых статьи: ст. 198, 199, 199-1, 199-2.

Налоговые преступления, как и другие преступления, совершаемые в экономической сфере, характеризуются исключительно высокой латентностью. По прогнозам аналитиков, основная часть преступлений до сих пор не выявляется, а количество возбуждаемых по фактам нарушения налогового законодательства уголовных дел может возрасти до 30 тыс. и более в год. Тем не менее судить об истинном состоянии налоговой преступности можно при помощи методов экономико-правового анализа, основывающихся на использовании различной экономической информации.

Финансовый ущерб, причиняемый налоговыми преступлениями, огромен и часто превышает ущерб от других видов преступлений в сфере экономической деятельности.

Удельный вес налоговой преступности в общей структуре преступлений экономической направленности, имевший первоначально незначительные показатели, за последние годы возрос.

О реальных масштабах налоговой преступности в той или иной степени свидетельствуют следующие показатели:

значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

очевидная разность между расходами на потребление отдельных граждан (приобретение в больших объемах валютных ценностей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и дорогостоящих услуг) и декларируемыми ими доходами;

скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность);

рост объема денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте (использование «черной» наличности в расчетах с другими предприятиями, при оплате труда);

обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты, натуральная уплата);

снижение собираемости налогов, отмечаемое даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;

значительное увеличение из года в год размера бюджетной недоимки;

повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом).

Высокая латентность налоговых преступлений связана прежде всего с тем, что в результате их совершения затрагиваются интересы государства, население же в основной массе относится к нарушителям налогового законодательства терпимо или даже сочувственно.

Значимы также изобретательность налоговых преступников; тщательная маскировка совершаемых ими налоговых преступлений; отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых преступлений; наличие большого промежутка времени (от одного года и более) между моментом совершения и выявления налогового преступления; иные обстоятельства.

Анализ показывает некоторые устойчивые тенденции в структуре налоговой преступности:

практически неизменна доля (около 30%) преступлений, совершаемых в особо крупных размерах. Эти показатели свидетельствуют об исключительно корыстной направленности налоговых преступников и, следовательно, о высокой устойчивости налоговой преступности;

почти половина всех регистрируемых преступлений в сфере налогообложения (45,5%) приходится на уклонение от уплаты налогов с организаций. Надо учитывать, что организации по-прежнему несут основную налоговую нагрузку в России; в организациях, основывающихся на негосударственной форме собственности, выявляется около 90% таких преступлений. Право управления на предприятиях, основанных на частной форме собственности, в большинстве случаев принадлежит ограниченному кругу лиц. Обычно руководящие органы на таких предприятиях возглавляются их фактическими владельцами, а должный внутренний финансовый контроль отсутствует.

Распределение зарегистрированных налоговых преступлений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов выглядит следующим образом:

на долю обществ с ограниченной ответственностью приходится 46% преступлений, индивидуальных предпринимателей — 22,

акционерных обществ — 17,

государственных и муниципальных унитарных предприятий — 10,

кооперативов — 4,

крестьянско-фермерских хозяйств — 1%.

В зависимости от направленности преступные посягательства распределяются таким образом:

направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль организаций составляют 36% от общего числа зарегистрированных налоговых преступлений,

налога на добавленную стоимость — 28,

налога на доходы физических лиц — 18,

единого социального налога — 8,

налога на добычу полезных ископаемых — 4,

акцизов — 3,

налога на имущество предприятий — 2,

иных налогов и сборов — 1%.

Преимущественно наблюдается уклонение от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет. Заслуживает внимания также распределение нарушений налогового законодательства по сферам деятельности налогоплательщиков.

Подавляющее большинство налоговых правонарушений совершается в торговой сфере, причем на долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% налоговых правонарушений, торгующих товарами народного потребления — 16, занимающихся оказанием услуг — 12, осуществляющих финансово-кредитные операции — 9, торгующих недвижимостью — 8 и др. Владельцы предприятий торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары и использовать денежную наличность во внебанковском обороте («черный нал»), что затрудняет налоговый контроль.

Налоговая преступность — проблема, взаимосвязанная с теневой экономикой, легализацией преступных доходов, незаконным вывозом капитала за рубеж. Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность.

Основными каналами ухода «в тень» наиболее крупных капиталов являются:

внебанковский оборот наличных денежных средств; использование параллельных коммерческих структур;

ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистрации в налоговых органах;

ведение финансово-хозяйственной деятельности с использованием фальшивых реквизитов и печатей;

непредставление отчетных балансов в налоговые органы;

сокрытие капиталов за рубежом и незаконное использование доходов от внешнеэкономической деятельности.