11.3. Налоговый и отчетный периоды. Налоговая база и налоговые ставки.

Продолжительность налогового периода по транспортному налогу в соответствии со ст. 360 НК РФ установлена равной календарному году. Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый, второй и третий кварталы. Законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды

Для целей исчисления транспортного налога налоговая база по видам транспортных установлена (ст. 359 НК РФ):

• для транспортных средств, имеющих двигатели за исключением транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;

• для воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;

• для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость как валовая вместимость в регистровых тоннах;

• для водных и воздушных транспортных средств, не указанных выше как единица транспортного средства.

Мощность двигателей транспортных средств в технической документации представлена в метрическом измерении − кВт. Ставки налога установлены по отношению к внесистемным единицам измерения мощности − лошадиным силам. Поэтому часто возникает задача перевода метрической мощности двигателя, представленной в кВт, в лошадиные силы. Для решения этой задачи применяется специальный коэффициент перевода, который равен 1,35962. Коэффициент перевода мощности, представленной в лошадиных силах, в мощность, измеренную в кВт, равен 0,735.

Пример 73.

Производитель водного транспортного средства, имеющего двигатель, указал в его техническом паспорте мощность, равную 175,5 кВт. Соответственно мощность этого водного транспортного средства в лошадиных силах будет равна

175,5 кВт × 1,35962 = 238,61 л.с.

В случае расхождения сведений, предоставленных государственным органам, осуществляющим государственную регистрацию соответствующих видов транспортных средств, с данными, содержащимися в технической документации на транспортное средство, для целей налогообложения принимаются данные, содержащиеся в технической документации на транспортное средство. При отсутствии данных о мощности двигателя (валовой вместимости) в технической документации на транспортное средство для определения мощности двигателя (валовой вместимости) к рассмотрению может быть принято экспертное заключение, предоставленное налогоплательщиком, либо результаты экспертизы, проведенной в соответствии со статьей 95части первой Кодекса.

Налоговые ставки по транспортному налогу регулируются законами субъектов Российской Федерации в пределах базовых налоговых ставок, зафиксированных в ст. 361 НК РФ. Эти налоговые ставки установлены в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя, валовой вместимости транспортного средства, одного килограмма силы тяги реактивного двигателя, одной регистровой тонны транспортного средства или одной единицы транспортного средства.

Базовые ставки транспортного налога приведены в таблице 28.

Таблица 27. Базовые ставки транспортного налога, установленные Налоговым кодексом РФ (ст. 361 НК РФ).

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
1. Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы)
1.1. до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
1.2. свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	3,5
1.3. свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
1.4. свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9кВт) включительно	7,5
1.5. свыше 250 л.с. до 410 л.с. (свыше 183,9 кВт до 301,3 кВт)	15
1.6. свыше 410 л.с. (свыше 183,9 кВт до 301,3 кВт)	300
2. Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
2.1. до 20 л.с. (до 14,7 кВт) включительно	1
2.2. свыше 20 л.с. до 35 л.с. (свыше 14,7 кВт до 25,74 кВт) включительно	2
Свыше 35 л.с. (свыше 25,74 кВт)	5
3. Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
3.1. до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно	5
3.2. свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)	10
4. Автомобили грузовые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
4.1. до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно	2,5
4.2. свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно	4
4.3. свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно	5
4.4. свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно	6,5
4.4. свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)	8,5
5. Другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с каждой лошадиной силы)	2,5

Окончание таблицы 27

Наименование объекта налогообложения	Налоговая ставка, руб.
6. Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
6.1. до 50 л.с. (до 36,77 кВт) включительно	2,5
6.2. свыше 50 л.с. (свыше 36,77 кВт)	5
7. Катера, моторные лодки и другие водные транспортные средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
7.1. до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно		10
7.2. свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)		20
8. Яхты и другие парусно-моторные суда с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
8.1. до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно		20
8.2. свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)		40
9. Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):
9.1. до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно		25
9.2. свыше 100 л.с. (свыше 73,55 кВт)		50
10. Несамоходные (буксируемые) суда, для которых определяется валовая вместимость (с каждой регистровой тонны валовой вместимости)		20
11. Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие двигатели (с каждой лошадиной силы)		25
12. Самолеты, имеющие реактивные двигатели (с каждого килограмма силы тяги)		20
13. Другие водные и воздушные транспортные средства, не имеющие двигателей (с единицы транспортного средства)		200

Согласно п.2 ст. 361 НК РФ налоговые ставки, перечисленные в таблице 30, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз. Однако ограничение размера уменьшения налоговых ставок законами субъектов Российской Федерации не применяется в отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя до 150 л.с. (до 110,33 кВт) включительно.

Кроме этого допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, разделенных по следующим критериям:

• количество лет, прошедших с года выпуска транспортных средств;

• экологический класс.

Эти критерии дифференциации налоговых ставок могут применяться как раздельно, так и совместно.

Если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, установленным НК РФ.

11.4. Порядок исчисления и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей

Исчисление транспортного налога организация производит самостоятельно исходя из налоговой базы и действующей в регионе ставки налога по данному виду транспортного средства (ст. 362 НК РФ). Расчет транспортного налога осуществляется по каждому транспортному средству. Кроме этого с 2015 года расчет транспортного налога проводится с учетом специальных корректирующих коэффициентов, которые учитывают возраст транспортного средства и его стоимость. Величины этих коэффициентов приведены в таблице 29.

Таблица 29. Коэффициенты, повышающие налоговые ставки транспортного налога с учетом стоимости транспортного средства и его возраста

Стоимость транспортного средства, млн. руб.	Коэффициент в зависимости от количества лет в расчете начиная с года выпуска ТС
	до 1 года	от 1 до 2 лет	от 2 до 3 лет	до 5 лет	до 10 лет	до 20 лет
от 3 до 5	1,5	1,3	1,1
от 5 до 10				2
от 10 до 15					3
от 15						3

Количество лет, прошедших с года выпуска транспортного средства, определяется по состоянию на 1 января текущего года в календарных годах с года, следующего за годом выпуска транспортного средства.

Пример 73.

В 2015 г. плательщик транспортного налога владеет автомобилем, который был собран и отправлен в продажу в сентябре 2013 г. Стоимость автомобиля по данным его производителя 4,2 млн. руб.

Порядок определения поправочного коэффициента следующая.

Количество лет автомобилю, прошедших с года его выпуска, исчисляется с 1 января года, следующего за годом выпуска этого автомобиля. Следовательно, автомобилю, которым владеет плательщик транспортного налога, 2 года.

Стоимость автомобиля по данным его производителя 4,2 млн.руб.

Таким образом, поправочный коэффициент, применяемый к налоговой базе при расчете транспортного налога, в данном случае будет равным 1,3.

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью свыше 3 миллионов рублей подлежит ежегодной официальной публикации на сайте Министерства промышленности и торговли РФ. Этот документ должен обновляться не позднее первого марта каждого года. Порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей утверждён приказом №316 Министерства промышленности и торговли от 20.02.2014 г. Согласно этому Порядку средняя стоимость автомобиля устанавливается с учетом присутствия автопроизводителей или их представителей на территории РФ. Исходной информаций для расчета средней стоимости автомобилей будут являться рекомендуемые розничные цены на автомобили конкретных марок.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате за налоговой период, исчисляется по итогам каждого налогового периода на основании документально подтвержденных данных о транспортных средствах, подлежащих налогообложению.

Исчисление транспортного налога производится с учетом количества месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в налоговом периоде.

В случае регистрации транспортного средства и /или снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента , определяемого отношением числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Расчет коэффициента проводится по следующей формуле:

( 53)

Где:

−количество полных месяцев владения транспортным средством в течение налогового периода.

Месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы (п. 3. ст. 362 НК РФ).

В случае угона (кражи) транспортного средства транспортный налог не начисляется в период времени нахождения этого транспортного средства в розыске. Основанием для прекращения начисления и уплаты налога является документ, выданный уполномоченным органом и подтверждающий факт угона (кражи) транспортного средства. Начисление налога прекращается с месяца, следующего за месяцем угона (кражи) транспортного средства, и возобновляется с месяца, в котором транспортное средство было возвращено его собственнику.

Пример 73.

Ситуация 1.

Легковой автомобиль был зарегистрирован в органах ГИБДД 25 января текущего года, а снят с регистрации в связи с его продажей 8 декабря этого же года. В этом случае сумма налога будет исчисляться с учетом коэффициента, равного 1, так как месяц регистрации, а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы.

Ситуация 2.

Транспортное средство зарегистрировано в органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, в январе 2014 года и снято с регистрации в феврале 2015 года.

В этом случае транспортный налог за 2014 год будет исчислен с учетом коэффициента, равного 1, а за 2015 год - с учетом коэффициента, равного 2/12.

Ситуация 3.

 Транспортное средство украдено 18 марта текущего года. Организация получила из уполномоченного органа документальное подтверждение факта угона.

22 июля транспортное средство найдено и возвращено его собственнику. При   исчислении  транспортного  налога  за   текущий год (налоговый период)   коэффициент в этом   случае принимается равным  0,75 = 9 : 12. 

В  расчет  принимаются периоды времени владения транспортным средством с января по март и с июля по декабрь. Исчисление налога прекращается с месяца, следующего за месяцем, в котором был  совершен  угон машины согласно документу, полученному из органов полиции, и возобновляется с месяца, в котором транспортное средство было возвращено владельцу.

Расчет транспортного налога по транспортным средствам, у которых в течение налогового периода заменялся двигатель, и при этом изменялась его мощность, проводится аналогично случаям, рассмотренным в примере 74. Однако собственник транспортного средства должен сообщить в регистрирующий орган о необходимости внесения изменений в техническую документацию на транспортное средство. С учетом этих данных и их изменений в течение налогового периода исчисляется транспортный налог.

Пример 74

Организация в сентябре текущего налогового периода заменила двигатель на автомобиле.

Мощность снятого двигателя согласно технической документации была равной 180 л. с., вновь установленного двигателя 210 л. с.

Регистрация изменений в технической документации осуществлена отделением ГИБДД 27 сентября.

При исчислении транспортного налога за текущий налоговый период. за первые восемь месяцев (с января по август) налоговая база определяется мощностью двигателя 180 л. с., за оставшиеся четыре месяца года (с сентября по декабрь) ее размер возрос до 210 л. с.

Авансовые платежи по транспортному налогу исчисляются организациями по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Порядок расчета транспортного налога изложен в примере 75.

Пример 75

Организация на своем балансе имеет легковой автомобиль мощностью 120 л.с. и грузовой автомобиль мощностью 130 л.с. По этим автомобилям установлены следующие налоговые ставки:

• легковой автомобиль мощностью до 150 л.с. − 5 руб./л.с.;

• грузовой автомобиль мощностью до 150 л.с. − 4 руб./л.с.

На основании этой информации необходимо рассчитать транспортный налог, включая авансовые платежи.

Ситуация 1.

Налог по легковому автомобилю за налоговый период равен: 120 л.с. × 5 руб./л.с. = 600 руб.

Налог по грузовому автомобилю за налоговый период равен: 130 л.с. × 4 руб./л.с. = 520 руб.

Всего к уплате 1 120 руб.

Авансовые платежи по отчетным периодам 1 120 руб. / 4 = 280 руб.

Ситуация 2.

Организация в апреле текущего налогового периода купила еще один грузовой автомобиль мощностью 175 л.с. Налоговая ставка для грузовых автомобилей такой мощности установлена в размере 5 руб./л.с. Поскольку организация владела этим автомобилем в налоговом периоде 9 месяцев, то при расчете применяется коэффициент К_в, который равен 0,75

Налог по легковому автомобилю за налоговый период равен:

120 л.с. × 5 руб./л.с. = 600 руб.

Налог по грузовому автомобилю за налоговый период равен:

130 л.с. × 4 руб./л.с. = 520 руб.

Налог по второму грузовому автомобилю равен:

175 л.с. × 5 руб./л.с. × 0,75 = 656 ,25руб.

Всего к уплате 1 776,25 руб.

Платежи транспортного налога представлены в таблице 30.

Таблица 30. Платежи по транспортному налогу

Вид транспортного средства	Авансовые платежи по отчетным периодам, руб.			Доплата транспортного налога по итогам налогового периода
	I квартал	II квартал	III квартал
1. Легковой автомобиль	150	150	150	150
2. Грузовой автомобиль мощностью 130 л.с.	130	130	130	130
2. Грузовой автомобиль мощностью 130 л.с.	0	218,75	218,75	218,75
Итого	280,00	498,75	498,75	498,75

Авансовые платежи:

I квартал = 1 120 руб. / 4 = 280 руб.

II квартал = (1 120 руб. + 656,25 руб. ) / 3 = 592,08 руб.

III квартал = (1 120 руб. + 656,25 руб. ) / 3 = 592,08 руб.

К доплате по итогам налогового периода:

1 776,25 руб. - 280 руб. - 592,08 руб. - 592,08 руб. = 312,9 руб.

Ситуация 3.

Организация в апреле текущего налогового периода купила еще один грузовой автомобиль мощностью 175 л.с. Налоговая ставка для грузовых автомобилей такой мощности установлена в размере 5 руб./л.с.

В октябре организация продала грузовой автомобиль мощностью 130 л.с.

Поскольку организация владела грузовыми автомобилями в налоговом периоде ограниченное количество месяцев, то в отношении этих грузовых автомобилей применяются поправочные коэффициенты К_в,.

Для грузового автомобиля мощностью 130 л.с. (владение с января по октябрь включительно) К_в, = 10/12 = 0,8333, для грузового автомобиля мощностью 175 л.с. (владение с апреля по декабрь текущего налогового периода) К_в, равен 0,75.

Налог по легковому автомобилю за налоговый период равен:

120 л.с. × 5 руб./л.с. = 600 руб.

Налог по грузовому автомобилю мощностью 130 л.с. за налоговый период равен:

130 л.с. × 4 руб./л.с. = 520 руб.

То же с учетом поправочного коэффициента 433,16 руб.

Налог по грузовому автомобилю мощностью 175 л.с. равен:

175 л.с. × 5 руб./л.с. × 0,75 = 656 ,25руб.

Платежи транспортного налога представлены в таблице 31.

Таблица 31. Платежи по транспортному налогу

Вид транспортного средства	Авансовые платежи по отчетным периодам, руб.			Доплата транспортного налога по итогам налогового периода
	I квартал	II квартал	III квартал
1. Легковой автомобиль	150	150	150	150
2. Грузовой автомобиль мощностью 130 л.с.	130	130	130	43,16
2. Грузовой автомобиль мощностью 130 л.с.	0	218,75	218,75	218,75
Итого	280,00	498,75	498,75	411,91

Всего к уплате 1 776,25 руб.

Авансовые платежи:

I квартал = 1 120 руб. / 4 = 280 руб.

II квартал = (1 120 руб. + 656,25 руб. ) / 3 = 592,08 руб.

III квартал = (1 120 руб. + 656,25 руб. ) / 3 = 592,08 руб.

К доплате по итогам налогового периода:

1 776,25 руб. - 280 руб. - 592,08 руб. - 592,08 руб. = 312,9 руб.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока подачи налоговой декларации по транспортному налогу. Наиболее поздняя дата подачи налоговой декларации установлена 1 февраля года, следующего за отчетным (п.3 ст. 363.1 НК РФ).

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.