4.2. Общие положения исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, находившиеся на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ст. 207 НК РФ). Время краткосрочного выезда (менее 6-ти месяцев) физического лица за пределы РФ для лечения или обучения этот период времени не прерывает. Налоговыми резидентами РФ признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации (п. 3 ст. 207НК РФ).

Следовательно, лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не являются налоговыми резидентами РФ. Это могут быть, например, иностранные туристы, приезжающие в Россию на отдых и экскурсии, студенты, приезжающие на учебу, лица, приезжающие на работу в РФ, и др.

При определении 12-месячного периода неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом (п. 2 ст. 207НК РФ).

Таким образом, указанный период может относиться не только к 12-месячному периоду текущего календарного года, но и к любому непрерывному 12-месячному периоду, в том числе начавшемуся в одном календарном году и продолжающемуся в другом. При этом не обязательно, чтобы период в 12 месяцев начинался, например, с 1 июля 2006 г. и заканчивался 30 июня 2007 г. (п. п. 2,5 ст. 6.1НК РФ).

При определении периода в 183 календарных дня суммируются все календарные дни, в течение которых физическое лицо находилось в России, и дней выезда за границу на краткосрочное лечение и обучение в течение идущих подряд 12 месяцев.

Порядок определения периода продолжительностью 183 дня представлен в примере 23.

Пример 23.

Гражданин Иванов И.И в период с 21 октября 2014 г. по 20 октября 2015 г. находился на территории РФ и за ее пределами. Дни пребывания на территории РФ и за границей в течение 12 подряд следующих календарных месяцев распределены следующим образом:

Период	Продолжительность периода, дн.	Место пребывания
21.10.14 г. − 30.12.14 г.	40 дней	Территория РФ
31.12.14 г. − 14.01.15 г.	15 дней	За пределами РФ
15.01.15 г. − 04.03.15 г.	49 дней	Территория РФ
05.03.15 г. – 24.03.15 г.	19 дней	За пределами РФ
25.03.15 г. − 31.04.15 г.	21 день	Территория РФ
01.05.15 г. − 09.05.15. г.	9 дней	За пределами РФ
10.05.15 г. − 01.07.15 г.	51 день	Территория РФ
02.07.15 г. − 22.07.15 г.	20 дней	За пределами РФ
23.07.15 г. − 20.10.15 г.	89 дней	Территория РФ

Таким образом, на территории РФ Иванов И.И находился 250 дней. Следовательно, в целях уплаты налога на полученный доход Иванов И.И. признается налоговым резидентом РФ.

Российское налоговое законодательство установило перечень физических лиц, которые освобождены от уплаты налога на полученные доходы. К таким лицам относятся:

• пенсионеры, не имеющие других доходов, кроме государственных пенсий;

• инвалиды, получающие государственную пенсию, и не имеющие других доходов;

• безработные граждане;

• граждане, получающие пособие по уходу за ребенком;

• индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

4.4. Налоговый период, дата получения дохода, налоговые ставки