1.8. Вопросы для самоконтроля освоения темы
Роль и задач и налогов (сборов) в экономической системе общества.
Дайте определение понятий налогообложение, налог и сбор.
Дайте определение налоговой системы.
Какие задачи решает государство с помощью налоговой системы?
Принципы построения налоговых отношений между государством и налогоплательщиками.
Назовите основные элементы системы налогообложения и дайте им характеристику.
Назовите и охарактеризуйте основные функции налогов.
Классификация налогов и сборов.
Перечислите участников налоговых правоотношений.
Дайте формулировку определения налогоплательщиков физических лиц.
Дайте формулировку определения налогоплательщиков юридических лиц, их подразделений, являющихся налогоплательщиками.
Налоговые агенты.
Представительство в налоговых отношениях.
Консолидированная группа налогоплательщиков: условия и требования отнесения налогоплательщиков к составу консолидированной группы.
Права участников налоговых отношений.
Обязанности участников налоговых отношений.
Дайте определение объекта налогообложения, предусмотренную ст. 38 Налогового кодекса.
Дайте определение понятий «товар (работа, услуга)», «имущество» с точки зрения их содержания как объекта налогообложения.
Дайте определение понятий «прибыль», «расход» и «доход» с точки зрения их содержания как объекта налогообложения.
Дайте определение понятий «дивиденды» и «проценты» с точки зрения их содержания как объекта налогообложения.
Дайте определение понятия « реализация товаров, работ, услуг», предусмотренное ст. 39 Налогового кодекса.
Тема 2 . Налог на добавленную стоимость
2.1. Общий порядок исчисления налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость (НДС) – косвенный многоступенчатый налог, представляющий собой форму изъятия части добавленной стоимости товара, работы или услуги по мере их реализации, начиная с производственного цикла и заканчивая розничными продажами.
Косвенным этот налог считается потому, что бремя его уплаты перекладывается на покупателя товаров (работ, услуг). При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик-продавец дополнительно к цене товара (работ, услуг) предъявляет к оплате налогоплательщику-покупателю НДС, тем самым перекладывая на него обязанность уплаты в бюджет этого налога. В свою очередь налогоплательщик-покупатель при перепродаже товара также обязан начислить НДС и предъявить его к оплате своему покупателю. Эта процедура осуществляется столько раз, сколько перепродается товар. В результате бремя по уплате НДС несет конечный потребитель товаров (работ, услуг).
Налог на добавленную стоимость является одним из самых молодых налогов в мировой экономической практике. Как налог, он заменил такой косвенный налог как налог с оборота, а в отдельных странах он заменил налог с продаж.
Впервые о налоге на добавленную стоимость заговорили в 1918 г. в Германии. Однако в практику налогообложения этот налог был внедрен в 1958 г. во Франции. Далее по мере развития Европейского экономического сообщества (ЕЭС) НДС получил широкое распространение в Европе, а затем и во многих странах мира. Применение НДС в национальных налоговых системах стало обязательным условием вступления в члены ЕЭС.
Значимость НДС в формировании национальных бюджетов весьма ощутима. В частности, в Российской Федерации НДС обеспечивает формирование не менее 40% государственного бюджета.
В общем виде, как следует из названия налога, налогообложению подлежит добавленная стоимость, которую можно рассчитать одним из двух способов.
Согласно
первому способу добавленная стоимость
представляет
собой сумму заработной платы
и прибыли
,
то есть
( 1 )
Однако
на практике не всегда возможно во времени
экономически связать реализованную
продукцию с выплаченной заработной
платой и полученной прибылью. Поэтому
добавленную стоимость рассчитывают
как разницу между поступлениями от
продажи товара (работы, услуги)
и затратами
,
произведенными на их создание и
включающими в себя материальные затраты
и амортизацию:
,
( 2 )
Эти два способа расчета добавленной стоимости определили четыре возможных способа ее налогообложения:
прямой аддитивный, предполагающий применение ставки налога к сумме заработной платы и прибыли, то есть:
( 3 )
косвенный аддитивный, предполагающий раздельное применение налоговой ставки к заработной плате и прибыли, то есть
( 4 )
метод прямого вычитания, предполагающий применение налоговой ставки к разнице между ценами продажи товара (работы, услуги) и ценами закупки материалов, то есть
( 5 )
косвенный метод вычитания, предполагающий, что налоговая ставка применяется раздельно к цене реализации товара (работы, услуг) и к цене покупки сырья, материалов и пр., то есть
( 6 )
Где:
VAT − налог на добавленную стоимость;
R − ставка налога на добавленную стоимость.
Однако на практике применение получил четвертый метод. Это объясняется тем, что предыдущие три метода требуют существенного усложнения бухгалтерского учета, что в конечном итоге приводит и к усложнению налогового администрирования.
Четвертый метод этого недостатка лишен. Кроме этого он удобен еще и тем, что:
допускает применение ставки налога непосредственно при совершении сделки купли-продажи, что дает преимущества технического и юридического характера;
позволяет отражать исчисленные налоги в счетах-фактурах, сопровождающих сделки купли-продажи, что является самым важным и принципиальным моментом совершения сделки и информации о налоговых обязательствах.
Кроме этого четвертый метод не требует непосредственного определения добавленной стоимости. Ставка налога применяется в целом к стоимости продаж и закупок. Такой метод расчета НДС приобретает характер некоторой условности налогообложения добавленной стоимости, но тем не менее позволяет сохранить и реализовать эту идею с минимальными затратами на администрирование этого налога.
На практике налог на добавленную стоимость, подлежащий перечислению в бюджет, определяется в виде разницы между налогом на добавленную стоимость, удержанного с покупателя товаров (работ, услуг) и налогом на добавленную стоимость, перечисленного поставщику товаров (работ, услуг). Обязательным условием применения этой техники расчета НДС является сопровождение сделок купли-продажи счетами-фактурами, в которых находит свое отражение движение налога на добавленную стоимость.
В общем виде НДС, подлежащий перечислению в бюджет, рассчитывается по следующей формуле:
( 7 )
Где:
−налог на
добавленную стоимость, подлежащий
перечислению в бюджет;
−налог на
добавленную стоимость, исчисленный по
операциям реализации товаров (работ,
услуг), то есть налог, полученный с
покупателя товаров (работ, услуг);
−налоговый вычет
по НДС, исчисленный на основании
счетов-фактур, полученных от поставщика
товаров (работ, услуг).
В свою очередь, налог на добавленную стоимость, исчисленный по операциям реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается следующим образом:
( 8 )
Где:
−налоговая база
для расчета налога на добавленную
стоимость;
−налоговая ставка.
В качестве налоговой базы при расчете налога на добавленную стоимость принимается стоимость реализованной продукции, выполненной работы или оказанных услуг.
При расчете НДС могут быть применены три налоговые ставки, установленные налоговым законодательством. По общему правилу исчисления НДС налоговая база рассчитывается отдельно для каждой налоговой ставки (абз. 4 п. 1 ст. 153 НК).
Порядок расчета налога на добавленную стоимость, предъявленного покупателю, представлен в примерах 1 и 2.
Пример 1.
В течение месяца организация, осуществляющая оптовую торговлю, реализовала:
100 стиральных машин по цене 14 тыс. руб. за штуку (без учета НДС);
50 холодильников по цене 35 тыс. руб. за штуку (без учета НДС).
Реализованные товары облагаются по ставке 18%.
Требуется рассчитать НДС, начисленный по операциям реализации (без учета налоговых вычетов).
В данном случае реализованные товары попадают под обложение налогом одной ставкой. Следовательно, для исчисления НДС может рассчитана общая налоговая база.
1. рассчитывается налоговая база
100 * 14 000 + 50 * 35 000 = 1 400 000 + 1 750 000 = 3 150 000 руб.
2. рассчитывается НДС начисленный
3 150 000 руб. * 18%/100 = 567 000 руб.
Пример 2.
Организация реализовала в налоговом периоде без учета НДС:
12 автомобильных прицепов по цене 12 000 руб. за штуку;
8 моторных лодок по цене 114 000 руб. за штуку;
100 тонн муки по пене 5 000 руб. за 1 т;
400 тонн макаронных изделий на экспорт по цене 10 000 руб. за 1 т.
Реализованные товары облагаются налогом на добавленную стоимость по разным ставкам, поэтому налоговая база рассчитывается раздельно для каждой ставке.
Реализация автомобильных прицепов и моторных лодок облагается по ставке 18%, реализация муки - 10%, макаронных изделий - 0%. Поэтому налоговая база рассчитывается раздельно для каждой налоговой ставки.
Расчет налоговой ставки в этой ситуации проводится следующим образом:
1. по операциям, облагаемым по ставке 18%:
(12 * 12 000) + (8 * 114 000) = 144 000 + 912 000 = 1 056 000 руб.;
2. по операциям, облагаемым по ставке 10%:
100 тн * 5 000 руб. = 500 000 руб.;
3. по операциям, облагаемым по ставке 0%:
400 тн *10 000 = 4 000 000 руб.
4. начисленный НДС:
(1 056 000 * 0,18) + (500 000 * 0,10) + (4 000 000 * 0) =
= 190 080 + 50 000 + 0 = 240 080 руб.
При расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленный НДС на налоговые вычеты по НДС. В качестве таких вычетов используются суммы налога НДС, предъявленные налогоплательщиком-продавцом налогоплательщику-покупателю. Налоговые вычеты по НДС определяются в соответствии с действующим законодательством и случаи их применения регулируются ст. 171.
Порядок расчета НДС, подлежащего уплате в бюджет, представлен в примере 3.
Пример 3.
Организация купила:
100 штук стиральных машин по цене 11 500 руб. за шт. (без учета НДС);
50 холодильников по цене 28 000 руб. за шт. (без учета НДС).
Соответственно организация уплатила НДС поставщику товара и приняла его к учету в следующем размере:
1. НДС = (11 500 * 100 + 28 000 * 50) * 18/100 =
= 2 550 000 * 18/100 = 459 000 руб.
В течение месяца организация эти товары реализовала по следующим ценам:
100 стиральных машин по цене 14 000 руб. за штуку (без учета НДС);
50 холодильников по цене 35 000 руб. за штуку (без учета НДС).
Реализованные товары облагаются по ставке 18%.
Требуется рассчитать НДС, начисленный по операциям реализации, и НДС, подлежащий уплате в бюджет.
В данном случае реализованные товары попадают под обложение налогом одной ставкой. Следовательно, для исчисления НДС может быть использована общая налоговая база.
Последовательность рассвета следующая:
1. рассчитывается налоговая база
100 * 14 000 + 50 * 35 000 = 1 400 000 + 1 750 000 = 3 150 000 руб.
2. рассчитывается НДС начисленный
3 150 000 руб. * 18%/100 = 567 000 руб.
3. НДС, подлежащий перечислению в бюджет:
567 000 руб. - 459 000 руб. = 108 000 руб.