2.6. Налоговый период и налоговые ставки

Налоговый период - это период времени, в течение которого должна быть сформирована налоговая база и соответственно исчислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (п. 1 ст. 55НК РФ).

Налоговый период по налогу на добавленную стоимость для всех налогоплательщиков, в том числе и налоговых агентов, установлен продолжительностью в квартал (ст. 163 НК РФ).

В настоящее время действуют пять ставок налога на добавленную стоимость. Три ставки в размерах 0, 10 и 18% считаются основными ставками и две ставки 10/110 и 18/118 установлены в качестве расчетных (ст. 164НК РФ).

Законодательством установлены следующие случаи применения ставок НДС.

Ставка 0%.

Перечень товаров (работ, услуг), реализация которых облагается НДС по ставке 0%, содержится в п. 1 ст. 164НК РФ. Обоснованность применения налогоплательщиком этой ставки должна быть подтверждена соответствующими документами, которые предоставляются в налоговую инспекцию. Перечень документов указан вст. 165НК РФ.

Ставка по НДС в размере 0% применяется в следующих случаях:

• при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (п.п. 1 п. 1 ст. 164НК РФ);

• при международной перевозке товаров (за исключением услуг, оказываемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте) (п.п. 2.1 п. 1 ст. 164НК РФ), если пункт отправления или пункт назначения находится за пределами РФ;

• при выполнении работ (услуг) организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов по транспортировке нефти, нефтепродуктов вне зависимости от даты их помещения под соответствующую таможенную процедуру из пункта отправления, расположенного на территории Российской Федерации, до границы Российской Федерации для последующего вывоза трубопроводным транспортом за пределы территории Российской Федерации;

• при оказании услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории Российской Федерации;

• при оказании услуг по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче по единой национальной (общероссийской) электрической сети электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы Российской Федерации в электроэнергетические системы иностранных государств;

• при оказании услуг по управлению единой национальной (общероссийской) электрической сетью по передаче ею электрической энергии, поставка которой осуществляется из электроэнергетической системы РФ в электроэнергетическую систему иностранных государств.

Ставка 10%.

Применение ставки 10% также регулируется ст. 164 НК.

• при реализации продовольственных товаров, предусмотренных п.п.1 п.2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (мясо, колбаса, хлеб, крупа и т.п.);

• при реализации товаров для детей, предусмотренных п.п.2 п.2 ст. 164 НК РФ и Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908;

• при реализации услуг по передаче племенного скота и птицы во владение и пользование по договорам финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа (ст. 26.3 ФЗ от 05.08.2000 N 118-ФЗ).

Ставка 18% .

Ставка 18% применяется во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164НК РФ.

Расчетные ставки НДС.

По налогу на добавленную стоимость установлены две расчетные ставки, которые соответствуют ставкам 10% и 18%. Расчетные ставки определяются как процентное отношение основной налоговой ставки (10 или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (10 или 18%) (п. 4 ст. 164НК РФ).

Таким образом, расчетные ставки определяются по следующим формулам:

1) 18 / (100 + 18) и 2) 10 / (100 + 10).

Согласно п. 4 ст. 164НК РФ расчетные ставки применяются в следующих случаях:

1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162НК РФ;

2) при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;

3) при удержании налога налоговыми агентами;

4) при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154НК РФ;

5) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154НК РФ;

6) при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154НК РФ;

7) при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2-4 ст. 155НК РФ.

Перечень случаев применения расчетной ставки является исчерпывающим.