6.8. Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

Налог на прибыль уплачивается по итогам налогового периода (календарного года).

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль и авансовых платежей установлен ст. 286, 287 НК РФ. По общему правилу налог на прибыль налогоплательщики должны исчислить самостоятельно.

Налог на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

( 27 )

Где:

Н_б − налоговая база по налогу на прибыль, руб.;

Н_ст − налоговая ставка по налогу на прибыль, руб.

В течение налогового периода (календарного года) налогоплательщики обязаны уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.

Авансовыми платежами называются любые платежи налога внутри налогового периода по итогам отчетного периода исходя из реальных результатов финансово-экономической деятельности, а также ежемесячные авансовые платежи на предстоящий квартал.

Налоговым законодательством предусмотрено три варианта уплаты авансовых платежей:

• 1-й вариант − по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей;

• 2-й вариант − по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцам с уплатой ежемесячных авансовых платежей внутри каждого квартала исходя из прибыли, полученной в предыдущем квартале;

• 3-й вариант − по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Первый вариант регулируется п.3 ст. 286 НК РФ. Согласно этому пункту правом уплачивать авансовые платежи квартально могут воспользоваться организации, у которых доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, за предыдущие 4 квартала не превысили в среднем 10 млн. руб. за каждый квартал. Кроме этого этим же правом обладают бюджетные, автономные учреждения, постоянные представительства иностранных организаций, некоммерческие организации, не имеющие доходов от реализации.

Второй или третий варианты уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль должны применять налогоплательщики, которые не указаны в п. 3 ст. 286 НК РФ. Эти налогоплательщики вправе выбрать любой из этих вариантов, зафиксировав выбранный вариант в своей учетной политике.

Согласно второму варианту налогоплательщик уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Помимо квартальных авансовых платежей, уплачивают еще и ежемесячные авансовые платежи (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ), которые идут в зачет квартального авансового платежа.

В целом авансовый платеж по налогу на прибыль рассчитывается по следующей формуле:

( 28 )

Где:

 - авансовый платеж по налогу на прибыль за соответствующий отчетный период, руб.

Учитывая, что все расчеты по налогу на прибыль, включая авансовые платежи, ведутся нарастающим итогом внутри налогового периода, соответственно авансовые платежи за полугодие, 9 месяцев и налог на прибыль по итогам налогового периода (за календарный год) исчисляются за вычетом сумм авансовых платежей по налогу на прибыль за предыдущий отчетный период.

В результате формула (29) приобретает следующий вид:

, ( 29 )

Последовательность расчета квартальных и месячных авансовых платежей по налогу прибыль при применении второго варианта следующая.

Расчет авансовых платежей за I квартал.

Согласно абз.3 п.2 ст. 286 ежемесячные авансовые платежи I-го квартала текущего налогового периода принимаются равными ежемесячному авансовому платежу последнего квартал предыдущего налогового периода.

По итогам своей хозяйственной деятельности I-го квартала налогоплательщик доплачивает в бюджет разницу между полученной прибылью и уплаченными авансами по налогу.

Расчет авансовых платежей за II квартал.

Авансовые ежемесячные платежи во II-ом квартале налогового периода принимаются равными одной трети авансового платежа, исчисленного за I-ый квартал текущего налогового периода (абз.4 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы за полугодие рассчитывается как разница между налогом, начисленным за полугодие, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными в I-ом квартале и три месяца II-го квартала.

Расчет авансовых платежей за III квартал.

Авансовые ежемесячные платежи в III-м квартале налогового периода принимаются равными принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала (абз.5 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы за 9 месяцев рассчитывается как разница между налогом, начисленным за 9 месяцев, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными в за полугодие и три месяца III-его квартала.

Расчет авансовых платежей за IV квартал.

Авансовые ежемесячные платежи в IV-м квартале налогового периода принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия (абз.6 п.2 ст. 286). Доплата налога на прибыль по итогам работы налоговый период рассчитывается как разница между налогом, начисленным за налоговый период, и авансовыми платежами по налогу на прибыль, уплаченными за 9 месяцев и три месяца IV-го квартала.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного платежа получится отрицательной или равной нулю, то авансовые платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Изложенный порядок расчета авансовых платежей по налогу на прибыль представлен в примере 49.

Пример 49.

Расчет авансовых платежей I-го квартала

Ежемесячный авансовый платеж по налогу на прибыль в IV-ом квартале предыдущего налогового периода у налогоплательщика был заявлен в размере 600 000 руб. На основании абз.3 п.2 ст. 286 на январь, февраль и март текущего налогового периода налогоплательщик платил авансовые платежи по налогу на прибыль также в размере 600 000 руб. В итоге им в I-ом квартале было выплачено 1 800 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.

По итогам работы за I-ый квартал налогоплательщик получил прибыль в размере 11 700 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за I-ый квартал в размере

11 700 000 руб. 20% / 100 = 2 340 000 руб.

Следовательно, налогоплательщику по итогам I-го квартала необходимо доплатить

2 340 000 руб. - 1 800 000 руб. = 540 000 руб.

Расчет авансовых платежей II-го квартала

На основании абз.4 п.2 ст. 286 на апрель, май и июнь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными

2 340 000 руб. / 3 = 780 000 руб.

В итоге им в II-ом квартале было выплачено 2 340 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.

По итогам работы за II-ой квартал налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 23 600 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за II-ой квартал в размере

23 600 000 руб. 20% / 100 = 4 720 000 руб.

Следовательно, налогоплательщику по итогам II-го квартала необходимо доплатить

4 720 000 руб. - 2 340 000 руб. - 780 000 руб. 3 = 40 000 руб.

Расчет авансовых платежей III-го квартала

На основании абз.5 п.2 ст. 286 на июль, август и сентябрь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными

(4 720 000 руб. - 2 340 000 руб.) / 3 = 793 333 руб.

В итоге налогоплательщик в III-ем квартале выплатил 2 379 999 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.

По итогам работы за III-ий квартал налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 39 800 000 руб. и соответственно начислил к уплате авансовый платеж по налогу на прибыль за III-ий квартал в размере

39 800 000 руб. 20% / 100 = 7 960 000 руб.

Следовательно, налогоплательщику по итогам III--го квартала необходимо доплатить

7 960 000 руб. - 4 720 000 руб. - 793 333 руб. 3 = 860 000 руб.

Расчет авансовых платежей IV-го квартала

На основании абз.6 п.2 ст. 286 на июль, август и сентябрь текущего налогового периода авансовые платежи по налогу на прибыль принимаются равными

(7 960 000 руб. - 4 720 000 руб.) / 3 = 1 080 000 руб.

В итоге налогоплательщик в IV-ем квартале выплатил 3 240 000 руб. авансовых платежей по налогу прибыль.

По итогам работы за налоговый период (календарный год) налогоплательщик получил нарастающим итогом прибыль в размере 56 300 000 руб. и соответственно начислил к уплате налог на прибыль в размере

56 300 000 руб. 20% / 100 = 11 260 000 руб.

Следовательно, налогоплательщику по итогам налогового периода необходимо доплатить

11 260 000 руб. - 7 960 000 руб. - 1 080 000 руб. 3 = 60 000 руб.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Не позднее этого же срока представляется и налоговая декларация по итогам отчетного периода.

Согласно третьему варианту уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль их исчисление и соответственно уплата осуществляется исходя из фактически полученной прибыли (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ). Отчетными периодами в данном случае признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Все расчеты ведутся нарастающим итогом. Порядок применения третьего варианта расчета и уплаты авансовых платеже по налогу на прибыль представлен в примере 51.

Пример 51.

По данным налогоплательщика в текущем налоговом периоде им была получена следующая прибыль:

• январь − 750 000 руб.;

• февраль − 690 000 руб.;

• март − 830 000 руб.;

• апрель − 780 000 руб.

На основании этих данных налогоплательщик рассчитал и уплатил налог на прибыль:

• январь:

750 000 руб. 20%/100 = 150 000 руб.;

• февраль:

(750 000 руб. + 690 000 руб.) 20%/100 - 150 000 руб. =

= 138 000 руб.

• март:

(750 000 руб. + 690 000 руб. + 830 000 руб.) 20%/100 -

- 150 000 руб. - 138 000 руб. = 166 000 руб.

• апрель:

(750 000 руб. + 690 000 руб. + 830 000 руб. + 780 000 руб.) 20%/100 - 150 000 руб. - 138 000 руб. - 166 000 руб. = 156 000 руб.

Аналогичным образом рассчитываются авансовые платежи по налогу на прибыль в оставшиеся месяцы налогового периода.

Помимо порядка расчета авансовых платежей налоговое законодательство РФ регулирует сроки их уплаты в бюджет.

Квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль за 2015 год необходимо уплатить в бюджет в следующие сроки (абз. 2 п. 1 ст. 287 НК РФ):

• за I квартал: не позднее 28 апреля;

• за I полугодие: не позднее 28 июля;

• за 9 месяцев: не позднее 28 октября.

Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль должны быть уплачены не позднее 28-го числа каждого месяца (абз. 3 п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, аванс за январь следует перечислить в бюджет не позднее 28 января.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, обязаны перечислять авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, следующего за отчетным периодом (абз. 4 п. 1 ст. 287 НК РФ). Отчетными периодами для них являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (абз. 2 п. 2 ст. 285 НК РФ).

Таким образом, авансовые платежи по итогам января должны быть уплачены не позднее 28 февраля, авансовые платежи за февраль − не позднее 28 марта и т.д.

В целом же налог на прибыль по результатам налогового периода должен быть уплачен не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1 п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ).