8.3.2.1. Метод 1. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации
Метод предполагает определение налоговой базы исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых.
Стоимость
единицы добытого полезного ископаемого
рассчитывается
как отношение выручки от реализации
полезного добытого ископаемого к
количеству добытого полезного ископаемого,
то есть
( 32 )
Где:
−выручка от
реализации полезного ископаемого без
НДС и акцизов, руб.;
−количество
добытого полезного ископаемого, нат.
ед.
При расчете стоимости единицы добытого полезного ископаемого с использованием формулы ( 32 ) выручка от реализации принимается в расчет без НДС и акцизов, если добываемое ископаемое является подакцизным товаром. Кроме этого выручка уменьшается на сумму расходов налогоплательщика по доставке в зависимости от условий поставки.
В сумму расходов по доставке включаются:
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя;
расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом;
расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
Говоря иными словами, стоимость реализованного полезного ископаемого уменьшается на расходы, не связанные с его.
Стоимость добытого
полезного ископаемого
определяется как следующее произведение:
( 33 )
Где:
−количество
добытого полезного ископаемого, нат.ед.
Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится отдельно по каждому его виду.
Порядок применения метода 1 при обосновании величины налоговой базы по добытому полезному ископаемому приведен в примере 54.
Пример 54.
На участке недр добывается железная руда. Объем добычи за истекший налоговый период составил 63 500 тонн.
В предыдущем налоговом периоде было продано 62 300 тн железной руды. Выручка от реализации этой железной руды составила 25 678 900 руб., в том числе:
НДС 3 917120 руб.;
транспортные расходы 458 800 руб. (без НДС);
расходы по страхованию груза 326 000 руб.;
прочие расходы, связанные с оформлением документов по транспортировке грузов 56 300 руб.
Государственные субсидии отсутствовали.
Налоговая база по НДПИ в этом налоговом периоде составит:
расчет стоимости тонны проданной железной руды:
(25 678 900 руб. - 3 917 120 руб. - 458 800 руб. –
- 326 000 руб. - 56 300 руб.) / 62 300 тн = 335,8 руб.
2. расчет стоимости (налоговой базы) добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде:
335,8 руб. ×63 500 тн = 21 323 642, 90 руб.
8.3.2.2. Метод 2. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации с учетом государственных субсидий
Этот метод применяется в том случае, если добыча полезных ископаемых является убыточной и убыток покрывается государственными субсидиями.
Согласно этому методу налоговая база рассчитывается исходя из сложившихся цен реализации, уменьшенных на субсидии из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.
В сумму расходов по доставке включаются:
расходы на оплату таможенных пошлин и сборов при внешнеторговых сделках;
расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя;
расходы по обязательному страхованию грузов, исчисленные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы по доставке (транспортировке) магистральными трубопроводами, железнодорожным, водным и другим транспортом;
расходы на слив, налив, погрузку, разгрузку и перегрузку, на оплату услуг в портах и транспортно-экспедиционных услуг.
Оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.
Все расчеты, предполагаемые к проведению этим методом, проводятся с использованием формул ( 32 ) и ( 33 ).
Порядок применения метода 2 в целом аналогичен порядку применения метода 1. Стоимость реализованного полезного ископаемого также уменьшается на расходы, не связанные с его добычей, а также на полученные государственные субсидии, покрывающие убытки горнодобывающих предприятий из-за разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью добытого полезного ископаемого.
Порядок применения метода 2 представлен в примере 55.
Пример 55.
На участке недр добывается железная руда. Объем добычи за истекший налоговый период составил 63 500 тонн.
В предыдущем налоговом периоде было продано 62 300 тн железной руды. Выручка от реализации этой железной руды составила 25 678 900 руб., в том числе:
НДС 3 917120 руб.;
транспортные расходы 458 800 руб. (без НДС);
расходы по страхованию груза 326 000 руб.;
прочие расходы, связанные с оформлением документов по транспортировке грузов 56 300 руб.
Государственные субсидии составляли 28,5 руб. на 1 тн полезного ископаемого.
Налоговая база по НДПИ в этом налоговом периоде составит:
государственные субсидии на реализованный объем железной руды составили
28,5 руб. × 63 500 тн = 1 809 750 руб.
расчет стоимости тонны проданной железной руды:
(25 678 900 руб. - 3 917 120 руб. - 458 800 руб. –
- 326 000 руб. - 56 300 руб. - 1 809 750 руб.) / 62 300 тн = 306, 76 руб.
2. расчет стоимости (налоговой базы) добытого полезного ископаемого в текущем налоговом периоде:
306, 76 руб. × 63 500 тн = 19 479 037, 75 руб.