10.2. Налогоплательщики и объекты налогообложения

Налогоплательщиками налога на игорный бизнес (далее в настоящей главе - налог) признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ).

Плательщики налога на игорный бизнес обязаны встать на учет в налоговых органах того субъекта РФ, на территории которого установлены объекты налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения.

В соответствии со ст. 366 НК РФ объектами налогообложения признаются:

• игровой стол, представляющее собой специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или как организатор;

• игровой автомат - специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в указанных играх представителей организатора игорного заведения;

• касса тотализатора или букмекерской конторы - специально оборудованное место у организатора игорного заведения (организатора тотализатора), где учитывается общая сумма ставок и определяется сумма выигрыша, подлежащая выплате.

Каждый из перечисленных объектов подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения в течение двух дней до даты установки каждого объекта налогообложения. Результатом регистрации является выдача налоговым органом свидетельства о регистрации объекта или объектов налогообложения. Кроме этого регистрации подлежит любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два днядо даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.

Объект налогообложения считается зарегистрированным или выбывшим с даты подачи налогоплательщиком в налоговый орган заявленияо регистрации объекта или объектов налогообложения или их выбытия.

Объект налогообложения считается выбывшим с даты представления налогоплательщиком в налоговый орган заявленияо регистрации изменений (уменьшений) количества объектов налогообложения.

10.3. Налоговый период. Налоговая база и налоговые ставки.

Налоговый период по налогу на игорный бизнес установлена продолжительностью равной одному месяцу (ст.367 НК РФ).

Налоговая база согласно ст. 367 НК РФ определяется отдельно по каждому объекту налогообложения и считается равной общему количеству объектов налогообложения.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах (ст. 369 НК РФ):

• за один игровой стол − от 25 000 до 125 000 рублей;

• за один игровой автомат − от 1 500 до 7 500 рублей;

• за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы − от 25 000 до 125 000 рублей.

Если ставки налогов по объектам налогообложения субъектами РФ не установлены, ставки налогов устанавливаются в следующих размерах:

• за один игровой стол − 25 000 рублей;

• за один игровой автомат − 1 500 рублей;

• за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы − 25 000 рублей.

10.4. Порядок исчисления налога и его уплаты

Сумма налога, подлежащего уплате, исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной также для каждого объекта налогообложения. Если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.

Если в течение налогового периода у налогоплательщика происходили установки новых объектов налогообложения или их выбытие, то такое изменение количества объектов налогообложения при расчете налога учитывается следующим образом:

• при установке нового объекта или объектов налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения, включая установленный новый объект налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;

• при установке нового объекта или новых объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту или этим объектам за налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения;

• при выбытии объекта или объектов налогообложения до 15-го числа включительно текущего налогового периода сумма налога по этому объекту или этим объектам за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и одной второй установленной ставки налога;

• при выбытии объекта или объектов налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения, включая выбывший объект или объекты налогообложения и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.

Уплата налога на игорный бизнес осуществляется на основе налоговой декларации. Налоговая декларация за истекший налоговый период подается налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее20-го числа месяца, следующего за истекшимналоговым периодом.

Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиком в бюджет по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период (ст. 371 НК РФ).

Порядок исчисления налога на игорный бизнес изложены в примере 72.

Пример 72.

Организация «ХХХ» занимается игорным бизнесом и на начало налогового периода имеет следующие объекты налогообложения:

• 6 игровых столов, из которых 3 стола имеют по 1-ому игровому полю, 2 стола − по 2 игровых поля и 1 имеет 3 игровых поля;

• 19 игровых автоматов;

• 4 кассы тотализатора.

Субъектом РФ, в котором расположены объекты налогообложения, налоговые ставки не установлены. Поэтому для целей налогообложения применяются ставки, установленные федеральным законодательством, то есть:

• за один игровой стол − 25 000 рублей;

• за один игровой автомат − 1 500 рублей;

• за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы − 25 000 рублей.

Ситуация 1.

Изменений в количестве объектов налогообложения в течение налогового периода не было.

Исходя из этой информации, налогоплательщику необходимо заплатить налог на игорный бизнес в следующих размерах:

1. налог по игровым столам:

(3 × 1 + 2 × 2 + 1 × 3) × 25 000 руб. = 250 000 рублей.

2. налог по игровым автоматам

19 × 1 500 рублей = 28 500 рублей.

3. налог по кассам тотализатора

4 × 25 000 рублей = 100 000 рублей.

Общая сумма налога на игорный бизнес, если количество объектов меняться не будет, ежемесячно будет составлять 378 500 рублей.

Ситуация 2.

В течение налогового периода налогоплательщик к 19-ти имеющимся игровым автоматам дополнительно установил

• до 15-го числа налогового периода − 3 автомата;

• после 15-го числа − 4 игровых автомата.

В этом случае налог будет рассчитываться по правилам п. 3 ст. 369 НК РФ, то есть

(19 + 3) × 1 500 руб. + 4 × 1 500 руб. × ½ = 36 000 руб.

Ситуация 3.

В течение налогового периода у налогоплательщика из 19 автоматов из оборота выбыло 7 автоматов:

• до 15-го числа налогового периода − 3 автомата;

• после 15-го числа − 4 автомата.

В этом случае налог буде рассчитываться по правилам п. 4 ст. 369 НК РФ, то есть

3 × 1 500 руб. / ½ + 15 × 1 500 руб. = 24 750 руб.