6. 6. Порядок определения расходов при налогообложении прибыли.

По общему правилу и смыслу расход − это показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252НК РФ). Для того чтобы расходы можно было учесть при расчете налоговой базы, они должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252НК РФ, а именно:

• расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;

• расходы должны быть обоснованны;

• понесенные расходы должны быть документально подтверждены.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Всю совокупность расходов организации условно можно разделить на две больших группы:

1. расходы, учитываемые при налогообложении прибыли;

2. расходы, не учитываемые при налогообложении прибыли.

6.6.1. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, также как и доходы, делятся на:

А. Расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253НК РФ);

Б. Внереализационные расходы (ст. 265НК РФ).

Однако часть расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, допускается принимать только в установленных размерах. Эти расходы называются нормируемыми и их целесообразно рассматривать в качестве самостоятельной группы, а именно:

В. Нормируемые расходы.

6.6.1.1. Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией в ст. 253 НК РФ сгруппированы по статьям и по элементам затрат. В соответствии с п.2 указанные расходы, связанные с производством и реализаций, подразделяются на следующие четыре вида:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. амортизационные отчисления (суммы начисленной амортизации);

4. прочие расходы.

1. Материальные расходы

Перечень материальных расходов приведен в ст. 254НК РФ и этот перечень является открытым. Это означает, что в состав данных расходов могут быть включены любые иные затраты, отвечающие требованиямп. 1 ст. 252НК РФ, и непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

Так, например, материальными расходами являются:

• затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (п.п. 1 п. 1 ст. 254НК РФ);

• затраты на упаковку продукции (п.п. 2 п. 1 ст. 254НК РФ);

• затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (п.п. 3 п. 1 ст. 254НК РФ);

• затраты на топливо, воду, электроэнергию (п.п. 5 п. 1 ст. 254НК РФ);

• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (п.п. 6 п. 1 ст. 254НК РФ);

• и т.п.

Стоимость сырья и материалов, которая включается в состав материальных расходов, по общему правилу принимается по фактическим затратам на их приобретение (п. 2 ст. 254НК РФ).

Списание сырья и материалов в производство, то есть отнесение их на стоимость создаваемого товара (работ, услуг), осуществляется в соответствии с принятым в учетной политике организации методом оценки (п. 8 ст. 254НК РФ).

Налогоплательщик может выбрать один из следующих методов:

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.

2. Метод оценки по средней стоимости.

3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

4. Метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Списание в производство материально-производственных запасов (МПЗ) с использованием метода их оценки по стоимости каждой единицы  (цене приобретения) применяется в тех случаях, когда эти МПЗ не могут заменять друг друга. Этот метод целесообразен к применению при небольшой номенклатуре товарно-материальных ценностей (ТМЦ), так как для него характерна высокая трудоемкость.

Списание МПЗ по средней стоимости производится путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца запасов. Этот способ является наиболее распространенным.

При способе ФИФО ( англ. FIFO - First In First Out, «первым поступил - первым выбыл) МПЗ, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости запасов первых по времени приобретения. При этом дополнительно учитывается стоимость МПЗ, числящихся в остатке на начало месяца. Этот метод целесообразен к применению в условиях высокой инфляции.

Метод ЛИФО (англ. LIFO - Last In First Out, «последним поступил, последним выбыл») является методом, противоположным методу ФИФО. Он предполагает, что запасы, поступающие в производство первыми, оцениваются по стоимости запасов, являющимися последними в последовательности приобретения. Применение метода ЛИФО в условиях роста цен позволяет минимизировать стоимость запасов и, как результат, минимизировать прибыль.