9.2.7. Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога.

Единый сельскохозяйственный налог в налоговом периоде рассчитывается и уплачивается двумя частями:

• по итогам отчетного периода (полугодия) рассчитывается и уплачивается авансовый платеж по ЕСХН;

• по итогам налогового периода (календарного года) непосредственно рассчитывается и уплачивается ЕСХН.

Авансовый платеж по ЕСХН рассчитывается по следующей формуле:

( 44 )

Где:

−доходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, руб.;

−расходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в отчетном периоде, руб.;

−налоговая ставка, руб.

Если за полугодие организация получила убыток (расходы больше доходов), сумма авансового платежа по ЕСХН признается равной нулю.

Единый сельскохозяйственный налог по итогам налогового периода рассчитывается по следующей формуле:

( 45 )

Где:

−доходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), руб.;

−расходы нарастающим итогом, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), руб.

Согласно п. 3 ст. 346.9 НК РФ сумма авансового платежа засчитывается в счет уплаты ЕСХН по итогам года. Однако разница между начисленным налогом и авансовым платежом может быть отрицательной, то есть

( 46 )

Такая ситуация возможна в том случае, если уровень доходов налогоплательщика снизится, а уровень расходов, наоборот, возрастет.

Полученную отрицательную разницу − налог к уменьшению − налогоплательщик вправе:

• зачесть в счет недоимки по другим федеральным налогам, если таковая имеется;

• зачесть в счет предстоящих платежей по ЕСХН или другим федеральным налогам;

• вернуть на свой расчетный счет.

Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по ЕСХН производится налогоплательщиками по местонахождению организацииилиместу жительстваиндивидуального предпринимателя.

Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

ЕСХН по итогам налогового периода уплачивается одновременно с подачей налоговой декларацией. Наиболее поздняя дата подачи декларации и уплаты ЕСХН − 31 марта года следующего за отчетным.

Порядок расчета ЕСХН изложен в примере 61.

Пример 61.

ООО «ХХХ» выращивает и реализует растительные культуры собственного.

ООО «ХХХ» уплачивает ЕСХН, платит взносы на обязательное социальное страхование своих работников и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Суммарный тариф равен 30%.

В декабре 2014 г. ввело в эксплуатацию 2 единицы производственного оборудования:

• первая единица со сроком службы 2 года и первоначальной стоимостью 109 000 руб., в том числе НДС;

• вторая единица оборудования со сроком службы 5 лет и первоначальной стоимостью 253 000 руб., в том числе НДС.

Обе единицы оборудования были оплачены в январе следующего налогового периода.

По состоянию на 1 января 2015 года в учете ООО «ХХХ» отражен убыток за 2014 год в сумме 40 000 руб.

В первом полугодии 2015 г. ООО «ХХХ» провела следующие хозяйственные операции:

• приобретены минеральные удобрения;

• приобретены саженцы растений;

• начислена заработная плата работникам ООО «ХХХ»;

• начислены и частично оплачены взносы по обязательному социальному страхованию;

• реализована продукция собственного производства на 980 000 руб.;

• получена предоплата в размере 150 000 руб.

Поскольку ООО «ХХХ» применяет специальный налоговый режим в виде ЕСХН, то, следовательно, оно плательщиком НДС не является. Поэтому весь НДС, предъявленный ООО «ХХХ» в счетах при приобретении им ТМЦ или оборудования, относится на стоимость этих ТМЦ или оборудования.

По приобретенному оборудованию порядок списания его стоимости на расходы следующий.

По первой производственной единице стоимость ее приобретения (95 000 руб., в том числе НДС) списывается на расходы в течение одного года, так как для этой производственной единицы установлен срок службы менее 3-х лет. Списание стоимости осуществляется равными долями − 50% стоимости в I-ом полугодии и оставшиеся 50% во II-ом полугодии.

По второй производственной единице, так как срок ее службы 5 лет, стоимость ее приобретения относится на расходы в следующем порядке:

• в первый год эксплуатации − 50% первоначальной стоимости равными долями по полугодиям;

• во второй год эксплуатации − 30% первоначальной стоимости равными долями по полугодиям;

• в третий год эксплуатации − 30% первоначальной стоимости равными долями по полугодиям.

Данные по перечисленным хозяйственным операциям приведены в таблице 18.

Таблица 18. Данные по хозяйственны операциям, проведенным ООО «ХХХ» в I полугодии текущего налогового периода

Хозяйственные операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
		Начисленные или получены счета на оплату	Оплаченные
Поступила оплата от покупателей за реализованную продукцию	980 000
Получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок продукции	250 000
Приобретены минеральные удобрения		201 500	168 000
Приобретены саженцы		645 000	610 000
Начислена зарплата сотрудникам		150 000	130 000
Тариф взносов на обязательное социальное страхование, %		30
Взносы на социальное страхование, руб.		45 000	35 000
Производственное оборудование, руб.
Первая единица производственного оборудования, руб.		95 000	47 500
Вторая единица производственного оборудования, руб.		195 000	48 750
Убыток прошлого налогового периода, руб.			40 000
Итого	1 230 000		1 079 250

Налоговая база за первое полугодие 2015 года составила:

1 230 000 руб. - 1 079 250 руб. = 150 750 руб.

Сумма авансового платежа по ЕСХН за первое полугодие 2015 г. равна:

150 750 руб.× 6% = 9 045 руб.

Данные по хозяйственным операциям, проведенным ООО «ХХХ» во II-ом полугодии, приведены в таблице 19.

Таблица 19. Данные по хозяйственны операциям, проведенным ООО «ХХХ» во II-ом полугодии текущего налогового периода

Хозяйственные операции	Доходы, руб.	Расходы, руб.
		Начисленные или получены счета на оплату	Оплаченные
Поступила оплата от покупателей за реализованную продукцию	610 000
Получены авансы от покупателей в счет предстоящих поставок продукции
Производственное оборудование, руб.
Первая единица производственного оборудования, руб.		95 000	47 500
Вторая единица производственного оборудования, руб.		195 000	48 750
Оплачена задолженность по минеральному удобрению		33 500	33 500
Оплачена задолженность по приобретенным саженцам		35 000	35 000
Оплачена задолженность по обязательному социальному страхованию		10 000	10 000
Начислена заработная плата		190 000	190 000
Взносы на обязательное страхование		57 000	45 000
итого	610 000		409 750

Налоговая база за налоговый период (календарный год) 2015 года составила:

(1 230 000 руб. +610 000 руб.) – ( 1 079 250 руб. + 409 750 руб.) =

1 840 000 руб. - 1489 000 руб. = 351 000 руб.

Сумма платежа по ЕСХН за налоговый период составит:

351 000 руб.× 6% - 9 045 руб. = 12 015 руб.