4. Прочие расходы

К прочим расходам следует относить затраты налогоплательщика, связанные с производственным процессом, но не входящие в состав расходов, регулируемых ст. 254 – 259 НК РФ.

Примерный перечень таких затрат установлен ст. 264НК РФ.

Прочими расходами, например, являются:

• арендные (лизинговые) платежи (п.п. 10 п. 1 ст. 264НК РФ);

• расходы на командировки (п.п. 12 п. 1 ст. 264НК РФ);

• расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги

6.6.1.2. Внереализационные расходы

В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265НК РФ).

Например, внереализационными расходами являются:

• проценты по долговым обязательствам;

• расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов;

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

• расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа в порядке, предусмотренном статьей 46настоящего Кодекса, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем "клиент-банк";

• расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций

• и т.п.

Перечень внереализационных расходов является открытым. Следовательно, в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль можно списать и другие расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (п.п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ), но при этом соответствуют требованиям п.1 ст. 252, то есть эти расходы являются экономически обоснованными и документально подтвержденными.

6.6.1.3. Нормируемые расходы

Некоторые расходы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, можно принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично, т.е. в пределах ограничений (норм), которые установлены НК РФ. Такие расходы называются нормируемыми.

В таблице 13 приведены наиболее часто встречающиеся на практике нормируемые расходы

Таблица 13. Нормируемые расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

Нормы расходов, установленные Налоговым кодексом РФ
Расходы на рекламу	п.п. 28 п.1. ст. 264 НК РФ
Представительские расходы	п.п. 28 п.1. ст. 264 НК РФ
Проценты по долговым обязательствам, возникшим в результате контролируемой сделки	ст. 269 НК РФ
Страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное медицинское страхование	П.16 ст.255 НК РФ
Резервы по сомнительным долгам	Ст. 266 НК РФ
Резервы для целей обеспечения социальной защиты инвалидов	Ст. 267.1 НК РФ
Расходы при реализации продукции СМИ и книжной продукции	п.п. 43 п.1. ст.264 НК РФ
Нормы расходов, установленные постановлениями Правительства РФ
Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей	Постановление Правительства РФ от 8.02.02 г. N 92
Рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов	Постановление Правительства РФ от 7.12.01. N 861
Расходы, нормы которых должны быть установлены в особом порядке
Потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей (нормы естественной убыли)	п.п. 7 п.2. ст. 254 НК РФ
Суммы выплаченных подъемных	п.п. 5 п.1.ст.264.НК РФ
Формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	ст. 267 НК РФ
Формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности атомных станций	п.п. 33 п.1 ст.264 НК РФ
Формирование резервов, предназначенных для обеспечения безопасности организаций, эксплуатирующих особо радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты (кроме атомных станций)	Постановление Правительства РФ от 21 сентября 2005 г. N 576