9.3. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) − один из установленных налоговым кодексом РФ специальных налоговых режимов, предусматривающий особый порядок исчисления и уплаты налогов. УСН регулируется главой 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ. Она ориентирован на малый бизнес и нацелен на то, чтобы упростить расчет и уплату налогов в предпринимательской деятельности.

Основные особенности упрощенной системы налогообложения заключаются в следующем:

1. УСН применяется в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.11НК РФ);

2. УСН предусматривает сокращение количества уплачиваемых налогов;

3. УСН предоставляет налогоплательщику возможность выбора объекта налогообложения.

9.3.1. Порядок применения усн. Налогоплательщики

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение налогоплательщиков от уплаты налогов, перечень которых указан в таблице 20.

Таблица 20. Налоги, заменяемые в УСН уплатой единого налога

Организации	индивидуальные предприниматели
налог на прибыль, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств; налог на имущество, (с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавливается обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ);	1.налог на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности; 2. налог на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности. однако, с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ).
Налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ и территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Вместе с тем ряд налогов и платежей организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющих упрощенную систему налогообложения, платятся в обычном порядке. Перечень этих налогов представлен в таблице 21.

Таблица 21. Перечень налогов, уплачиваемых при применении

Упрощенной системы налогообложения

Вид налога	Основание
1. Акцизы - по операциям с подакцизными товарами, не связанным с их производством.	ст. 179, п. 2 ст. 346.11, п.п. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
2. Налог на добычу полезных ископаемых - по добытым общераспространенным полезным ископаемым.	ст. ст. 334, 336, п. 2 ст. 346.11, п.п. 8 п. 3 ст. 346.12 НК РФ
3. Водный налог - при осуществлении специального и (или) особого водопользования.	ст. 333.8, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
4. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов - при получении разрешения на добычу таких объектов	ст. 333.1, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
5. Государственная пошлина - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий.	ст. 333.17, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
6. Транспортный налог - при наличии зарегистрированных на организацию транспортных средств.	ст. 357, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
7. Земельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.	ст. 388, п. 2 ст. 346.11 НК РФ
8. Страховые взносы по обязательному социальному страхованию с вознаграждений, выплаченным физическим лицам: на обязательное пенсионное страхование; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование; на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.	п.п. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, п.п. 2 п. 2 ст. 17 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ

Плательщиками налога, начисляемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 НК РФ.

Применять упрощенную систему налогообложения имеют право организации и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:

1-е условие.

Доход, полученный за 9 месяцев в году, в котором подается заявление о переходе на УСН, не должен превышать установленного предельного значения. Для определения этого значения его базовая величина корректируется на коэффициент-дефлятор. На 2015 г. значение коэффициента-дефлятора установлено на уровне 1,147 (приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652). С учетом этого коэффициента предельное значение дохода при переходе на УСН будет равно 60 000 000 руб. 1,147 = 68 820 000 руб.

2-е условие

Средняя численность работников организации за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек.

Средняя численность сотрудников организации включает:

• среднесписочную численность сотрудников;

• среднюю численность внешних совместителей;

• среднюю численность сотрудников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера.

 3-е условие

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

4-е условие

Доля уставного капитала, принадлежащая юридическим лицам, меньше либо равна 25%.

5-е условие

У налогоплательщика должны отсутствовать филиалы и представительства.

Несоблюдение налогоплательщиками, применяющими УСН, перечисленных условий, обязывает их перейти на применение общей системы налогообложения, начиная с того квартала, в котором были нарушены названные условия. С этого квартала налогоплательщик обязан уплатить НДС, налог на прибыль и налог на имущество (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Порядок определения параметров 62.

Пример 62.

С 1 января 2015 года организация планирует перейти на применение упрощенной системы налогообложения.

По данным налогового учета, за девять месяцев 2014 г. выручка от реализации товаров, работ и услуг составила 34 000 000 руб. (без НДС). Внереализационные доходы, полученные организацией за девять месяцев 2014 года, составили 2 570 000 руб.

Таким образом, общая сумма доходов, которые учитываются при определении лимита для перехода на УСН оказались равными:

34 000 000 руб. + 2 570 000 руб. = 36 570 000 руб.

Величина полученного дохода меньше установленного предельного показателя 68 820 000 руб.

Средняя численность работников в 2014 г. у организации была равной 75 чел.

По данным бухгалтерского учета стоимость основных средств организации составляет 90 580 000 руб. Остаточная стоимость основных средств по данным налогового учета, составила 68 900 000 руб.

Представительств и филиалов у организации нет.

Следовательно, организация имеет право с 01 января 2015 г. перейти на применение упрощенной системы налогообложения.

Вместе с тем налоговое законодательство устанавливает перечень лиц, занимающимися определенными видами деятельности, которым запрещено применять упрощенную систему налогообложения (ст. 346.12 п.2.1 НК РФ). К этим лицам относятся:

• банки;

• страховые компании;

• негосударственные пенсионные фонды;

• инвестиционные фонды;

• профессиональные участники рынка ценных бумаг;

• производители подакцизных товаров;

• лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, и др.