3.8. Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет

Порядок и сроки уплаты акцизов в бюджет регулируются статьей 204 НК РФ. В соответствии с этой статьей уплата акциза в бюджет при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Порядок установления этой даты регулируется ст. 195 НК РФ, а именно:

• датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день их отгрузки (передачи), в том числе своему структурному подразделению, осуществляющему их розничную реализацию;

• датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;

• датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) его организацией, имеющей свидетельство на производство продукции, не содержащей денатурированного этилового спирта.

Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Акциз уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Общий порядок и даты уплаты акцизов представлен в таблице 7.

Таблица 7. Порядок и сроки уплаты акцизов.

Вид подакцизного товара	Срок уплаты акциза	Место уплаты акциза
1. Все виды подакцизных товаров, кроме товаров, указанных в п.2 и 3	Не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	По месту производства товаров
2. Денатурированный спирт при наличии свидетельства	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	По месту оприходования
3. Прямогонный бензин	Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом	по месту нахождения налогоплательщика

Кроме этого действующим законодательством предусмотрена уплата авансовых платежей по акцизам. Этот порядок регулируется статьей 194 НК РФ.

Обязанность по уплате авансового платежа акциза возлагается на производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата налога по алкогольной или спиртосодержащей продукции до:

• приобретения спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта.

• до передачи одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого или передаваемого спирта-сырца, этилового спирта или коньячного спирта (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции. Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период.

Уплата авансового платежа акциза осуществляется не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового или коньячного спирта, планируемого к закупке или в следующем налоговом периоде.

Пример 22.

Ликероводочный завод планирует приобрести в марте 1 200 л этилового спирта для производства на его основе алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 29%.

Действующая ставка акциза на указанную алкогольную продукцию составляет 500 руб. за 1 л безводного спирта.

Соответственно организация должна заплатить авансовый платеж по акцизу до 15 февраля исходя из планируемого объема к закупке и действующей ставки акциза, то есть

500 руб./л 1 200 л96% /100 = 576 000 руб.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета следующие документы:

1. копию платежного документа (или несколько копий, если закупка спирта осуществлялась у нескольких поставщиков), подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза;

2. копию (копии) выписки банка, подтверждающую списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;

3. извещение (извещения) об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах;

Если закупка этилового или коньячного спирта осуществляется у нескольких производителей, упомянутые документы должны быть представлены в налоговый орган с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза.

Авансовые платежи по акцизам не уплачивают организации, осуществляющие производство:

• вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта;

• пиво и напитки из пива если при производстве не используется этиловый спирт в качестве сырья;

• парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.