4.6. Налоговые вычеты

Налоговый вычет − это сумма, на которую возможно на законных основаниях уменьшить размер полученного дохода, являющегося налогооблагаемой базой для исчисления налога. Применительно к налогу на доходы физических лиц под налоговым вычетом понимается возврат части ранее уплаченного налога. Например, эта норма применяется в тех случаях, когда налогоплательщик приобрел недвижимость, понес расходы на лечение, обучение и т.д.

Согласно п. 3 ст. 210«Налоговая база» доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13%, могут быть уменьшены на налоговые вычеты. К доходам физических лиц, которые облагаются по ставкам 9, 15, 30, 35% вычеты не применяются.

НК РФ предусмотрел следующие группы налоговых вычетов:

1. стандартные налоговые вычеты (ст. 218НК РФ «Стандартные налоговые вычеты»);

2. социальные налоговые вычеты (ст. 219НК РФ «Социальные налоговые вычеты»);

3. имущественные налоговые вычеты (ст. 220НК РФ «Имущественные налоговые вычеты»);

4. профессиональные налоговые вычеты (ст. 221НК РФ «Профессиональные налоговые вычеты»);

4.6.1. Стандартные вычеты

Отличительной особенностью стандартных вычетов является отсутствие у них связи с какими-либо расходами налогоплательщика и их ежемесячное применение.

Говоря иными словами, доходы, полученные налогоплательщиком по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся ему стандартные вычеты (п. 1 ст. 218НК РФ).

Все стандартные налоговые вычеты условно можно разделить на два вида:

1. вычеты, связанные с налогоплательщиком (п.п. 1,2 п. 1 ст. 218НК РФ);

2. вычеты на детей (п.п. 4 п. 1 ст. 218НК РФ).

В настоящее время стандартные вычеты, связанные с налогоплательщиком, предоставляются в размере 3 000 руб. и 500 руб. (п.п. 1,2 п. 1 ст. 218НК РФ).

Максимальный вычет в 3 000 руб. предоставляется (п.п. 1 п. 1 ст. 218НК РФ):

• лицам, принимавшим в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• инвалидам Великой Отечественной войны;

• инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;

• иным лицам, перечисленным в п.п. 1 п. 1 ст. 218НК РФ.

На вычет в размере 500 руб. имеют право (п.п. 2 п. 1 ст. 218НК РФ):

• Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

• инвалиды с детства, инвалиды I и II групп;

• родители и супруги военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации;

• иным лицам, перечисленным в п.п. 2 п. 1 ст. 218НК РФ.

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, предусмотренных соответственно п.п. 1ип.п. 2 п. 1 ст. 218НК РФ, ему предоставляется максимальный из них, то есть суммирование вычетов и их одновременное использование не допускается (абз. 1 п. 2 ст. 218НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на ребенка предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. К таким налогоплательщикам, которые могут получить вычет на ребенка, относятся:

• родители, в том числе приемные;

• супруги родителей (в том числе приемных);

• усыновители;

• опекуны или попечители.

Размеры стандартных налоговых вычетов на детей установлены п.п. 4 п. 1 ст. 218НК РФ (табл. 8), действующие по состоянию на 2015 г.

Таблица 8. Размеры стандартных налоговых вычетов на детей

На кого предоставляется вычет	Величина вычета, руб.
На первого ребенка	1 400
На второго ребенка	1 400
На третьего и каждого последующего ребенка	3 000
На каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	3 000
На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы	3 000
На каждого ребенка единственного родителя	Удвоенный вычет

В отношении данного вычета действуют ограничения по доходу налогоплательщика и по возрасту ребенка.