§ 66. Формирование конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) деятельности организации в отчетном году формируется на счете 99 "Прибыли и убытки" из:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг):

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Ежемесячно списывается прибыль, полученная от реализации продукции (работ, услуг)	90	99
Списан убыток от реализации продукции (работ, услуг)	99	90

б) операционных доходов и расходов:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
По окончании месяца списано превышение операционных доходов над расходами	91	99
По окончании месяца списано превышение операционных расходов над доходами	99	91

в) внереализационных доходов и расходов:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
По окончании месяца списано превышение внереализационных доходов над расходами	92	99
По окончании месяца списано превышение внереализационных расходов над доходами	99	92

Кроме того, полученная прибыль уменьшается за счет начисленных платежей и сумм причитающихся санкций, что оформляется в учете следующими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислены налоги, уплачиваемые из прибыли в соответствии с действующим законодательством	99	68
Начислены причитающиеся санкции и пени	99	68, 69, 76

По окончании отчетного года (квартала) при составлении бухгалтерской отчетности заключительной записью декабря сумма чистой прибыли списывается с дебета счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", полученный убыток - с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

§ 67. Налоги, уплачиваемые в бюджет из прибыли

Налог на прибыль. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается Законом Республики Беларусь "О налогах на доходы и прибыль". Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), иных ценностей (основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иных ценностей, имущественных прав определяется как разница между выручкой, полученной от их реализации, затратами по производству и реализации (остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов) и налогами, уплачиваемыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Облагаемая налогом прибыль уменьшается на сумму налога на недвижимость и льготируемую прибыль.

Затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определены законодательством и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени оплаты (предварительная или последующая). При определении прибыли от реализации продукции (работ, услуг) принимаются затраты по методике, определенной в соответствии с учетной политикой организации, принятой в отношении расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары. Распределению подлежат транспортные расходы и проценты по кредиту.

В состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг). В состав доходов от внереализационных операций включаются:

дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 1 статьи 35 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь;

выплаты участнику (акционеру) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, отчуждении участником (акционером) доли (части доли, акций) в уставном фонде организации, производимые в денежной или натуральной форме и размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада);

выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров);

доходы от операций по сдаче в аренду имущества. Такие доходы учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в отчетных периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой;

доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, если настоящим Законом не установлено иное;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров. Такие доходы учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу плательщика;

поступления в счет возмещения организации убытков;

стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей (в том числе основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг);

стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности;

положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом;

положительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

стоимость товаров или иного имущества, полученного при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (в том числе путем их демонтажа или разборки), объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен;

плата, поступившая за участие в торгах (тендере);

положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа;

суммы, поступившие по долгам, ранее списанным как нереальные для взыскания;

суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные во внереализационные расходы в связи с отсутствием документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию, в случае последующего поступления такого подтверждения;

другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), поступившие в собственность плательщика.

В состав расходов от внереализационных операций включаются:

расходы по аннулированным производственным заказам, а также производствам, не давшим продукции;

отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, а также с отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов;

суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров. Такие расходы учитываются в составе внереализационных расходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные средства перечислены с банковского счета организации;

суммы возмещения убытков;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, невозможных (нереальных) для взыскания;

суммы недостач, потерь и порчи активов, в том числе произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, виновники которых не установлены или суд отказал во взыскании с них;

отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в порядке, установленном законодательством, если иное не установлено настоящим Законом;

отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности;

судебные расходы;

не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции, произведенной в соответствии с законодательством;

убытки по операциям с тарой;

потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие, потери от остановки производства и иные аналогичные обстоятельства, в том числе форс-мажорные), включая расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий таких чрезвычайных обстоятельств;

суммы налога на добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за пределами Республики Беларусь;

расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества), а также расходы на ликвидацию, списание иного имущества (включая его стоимость), в том числе объектов незавершенного строительства, имущества, монтаж которого не завершен, производимые в порядке, установленном законодательством;

расходы на проведение собраний акционеров, в частности, расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов, иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний, в пределах норм, установленных законодательством;

не возмещаемые иными лицами расходы на участие в торгах (тендерах) в форме конкурса или аукциона, не приведших к заключению договора, а также в случаях, когда торги (тендеры) признаны несостоявшимися или недействительными;

отрицательная разница, возникающая между стоимостью имущества, переданного (полученного) в заем, и стоимостью имущества, полученного (переданного) при погашении этого займа;

потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

суммы налога на добавленную стоимость при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности;

суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих применение ставки налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов по истечении 90 дней с даты отгрузки товаров в Российскую Федерацию;

расходы по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, осуществленной в соответствии с законодательством;

расходы по содержанию мобилизационных мощностей и объектов гражданской обороны;

другие расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Прибыль организаций облагается налогом по ставке 24%. Сумма налога на прибыль определяется нарастающим итогом с начала года. Сумму начисленного налога на прибыль в учете отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, и отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Налог на недвижимость. Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость устанавливается Законом Республики Беларусь "О налоге на недвижимость".

Плательщиками налога на недвижимость являются:

- юридические лица Республики Беларусь;

- иностранные юридические лица и международные организации;

- простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);

- хозяйственные группы.

Со стоимости основных средств, ввезенных на территорию Республики Беларусь по договорам аренды и другим договорам с иностранными юридическими и физическими лицами, предусматривающим вовлечение ввезенного имущества в гражданский оборот, налог уплачивается лицом, использующим ввезенное имущество, независимо от условий договора. Со стоимости арендованных основных средств, по которым предусматривается выкуп, уплата налога производится арендатором. Со стоимости основных средств, за исключением зданий и строений, возмездно арендованных у физических лиц, не состоящих в штате организации, плательщиком налога является арендатор.

Если с физическими лицами, как состоящими, так и не состоящими в штате организации, заключены договоры безвозмездного пользования, то стоимость таких основных средств, находящихся в пользовании юридического лица, не облагается налогом на недвижимость.

Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты для нужд нанимателя, согласно статье 106 Трудового кодекса Республики Беларусь имеют право на получение за их амортизацию компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем. Организация, использующая такие основные средства, налог на недвижимость не уплачивает.

Налогом облагается:

- стоимость основных средств, являющихся собственностью или находящихся во владении плательщиков;

- стоимость объектов незавершенного строительства.

Основные средства, по которым в установленном порядке не начисляется амортизация, объектом для обложения налогом на недвижимость не являются.

Объектом для обложения налогом на недвижимость является остаточная стоимость основных средств. Годовая ставка налога на недвижимость для юридических лиц установлена в размере 1%.

При исчислении налога на недвижимость для юридических лиц установлен ряд льгот. Однако необходимо иметь в виду, что при сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) основных средств, освобожденных от обложения налогом на недвижимость, указанные средства подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

Исчисление налога на недвижимость производится ежеквартально исходя из остаточной стоимости основных средств на начало квартала и 1/4 годовой ставки налога. Таким образом, если основные средства приобретены организацией, например, в январе, то начисление налога на недвижимость по этим объектам будет производиться только со второго квартала (с апреля). Если же основные средства выбыли, например, в апреле, то начисление налога на недвижимость будет прекращено с 1 июля (с третьего квартала).

В случае нахождения объектов недвижимого имущества (зданий, сооружений) за пределами г. Минска или области, на территории которой зарегистрирован плательщик, налог уплачивается по месту расположения объекта. При исчислении налога используются коэффициенты, установленные местными Советами, на территории которых находятся здания, сооружения.

Расчет остаточной стоимости основных средств, облагаемых налогом, и налоговую декларацию по налогу на недвижимость плательщики представляют не позднее 20-го числа первого месяца отчетного квартала в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет и по месту расположения объектов недвижимого имущества. Начисление налога на недвижимость со стоимости основных средств в учете отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Суммы налога со стоимости основных средств уплачиваются плательщиками в бюджет исходя из фактического расчета не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы. В бухгалтерском учете эта операция отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Исчисление налога по объектам незавершенного строительства начинается по истечении срока строительства, определенного в соответствии со строительными нормами и правилами. Сумма налога исчисляется исходя из стоимости незавершенного строительства на начало отчетного квартала и 1/4 утвержденной годовой ставки. Уплата налога со стоимости объектов незавершенного строительства производится в порядке и сроки, установленные для уплаты налога на недвижимость со стоимости основных средств.

Годовая ставка налога на недвижимость для организаций, имеющих в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства и осуществляющих строительство новых объектов, устанавливается в размере 2% от стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, за исключением объектов, финансируемых из бюджета, и жилищного строительства.

Налог на недвижимость вносится заказчиком за счет собственных источников. Данная операция отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог вносится по каждому объекту, не введенному в указанный в договорах подряда срок, установленный Инвестиционным кодексом Республики Беларусь и Правилами заключения и исполнения договоров подряда, утвержденными Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 N 1450 (с изменениями и дополнениями).

По объектам, строительство которых осуществляется хозяйственным способом, налог не начисляется.

Транспортный сбор. Плательщиками транспортного сбора являются организации и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).

Налоговая база определяется:

- для плательщиков-организаций - как сумма прибыли, остающаяся в организации после уплаты налогов и обязательных платежей;

- для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, оставшаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов и обязательных платежей.

Транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, взимается по налоговой ставке 2%, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города - по налоговой ставке 1%. Уплата целевых сборов производится единым платежом в размере 3% налоговой базы.

В бухгалтерском учете операция по начислению транспортного сбора отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата сбора в бюджет плательщиками-организациями производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. В учете данная операция отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".