§ 18. Учет нематериальных активов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (с изменениями и дополнениями), нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:

- идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;

- используемые в деятельности организации;

- способные приносить организации будущие экономические выгоды;

- срок полезного использования которых превышает 12 месяцев;

- стоимость которых может быть измерена с достаточной надежностью, то есть имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат, связанных с их приобретением (созданием);

- при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Для целей бухгалтерского учета к нематериальным активам относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности;

- на произведения науки, литературы и искусства;

- на объекты смежных прав;

- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающие из лицензионных и авторских договоров;

- на пользование природными ресурсами, землей;

- прочие (лицензии на осуществление вида деятельности, внешнеторговых и квотируемых операций, на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом).

Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

- подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта;

- определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и (или) передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;

- подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

- могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.

Основанием для оприходования нематериальных активов служит акт о приеме нематериальных активов (форма N НА-1). Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке нематериальных активов (форма N НА-2).

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы", где нематериальные активы учитываются по первоначальной стоимости, которая складывается из:

- стоимости самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

- услуг сторонних организаций, связанных с приобретением и оценкой нематериальных активов;

- таможенных платежей, регистрационных сборов, государственных пошлин и других платежей, связанных с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

- налогов и других платежей в бюджет в соответствии с действующим законодательством.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их создание, включая расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Форма N НА-1

АКТ

О ПРИЕМЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Приобретение нематериальных активов в учете отражается следующими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость приобретения нематериальных активов	08	60
На сумму НДС	18	60
На сумму затрат, связанных с приобретением нематериальных активов	08	60, 76
На сумму за регистрацию охранного документа	08	76
На стоимость введенных в эксплуатацию нематериальных активов	04	08

При создании нематериальных активов собственными силами организации в учете делают следующие записи:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость израсходованных материальных ценностей, связанных с созданием нематериальных активов	08	10
На сумму начисленной заработной платы работникам за создание нематериальных активов	08	70
На сумму отчислений от начисленной заработной платы в соответствии с действующим законодательством	08	68, 69, 76
На сумму начисленной амортизации по основным средствам, связанным с созданием нематериальных активов	08	02
На соответствующую часть общехозяйственных расходов, связанную с созданием нематериальных активов	08	26
На фактическую себестоимость введенных в эксплуатацию нематериальных активов	04	08

Сумма амортизации по нематериальным активам определяется ежемесячно по нормам исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений устанавливаются по решению комиссии:

- на срок до 40 лет, но не более срока деятельности организации по средствам индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки);

- на срок до 20 лет, но не более срока деятельности организации на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных схем, секреты производства (ноу-хау), селекционные достижения, другие объекты интеллектуальной собственности, на которые распространяется право промышленной собственности;

- на срок до 10 лет по другим объектам нематериальных активов, но не более срока деятельности организации.

Пересмотр нормативных сроков службы или сроков полезного использования нематериальных активов комиссия производит при условии возобновления или продления срока их функционирования в соответствии с правилами, установленными Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

Для учета амортизации нематериальных активов предназначен счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

Форма N НА-2

ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА

УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

Начисление амортизации нематериальных активов производится ежемесячно и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислена амортизация по нематериальным активам	08, 20, 25, 26, 44, 91	05

На сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам, включенную в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг), в расходы на реализацию товаров создается амортизационный фонд, который отражается по дебету забалансового счета 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". Использование амортизационного фонда отражается по кредиту забалансового счета 013.

Основанием для списания нематериальных активов является акт о списании нематериальных активов. При этом в учете делают следующие записи:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов в результате списания и реализации	91	04
На сумму накопленной амортизации за весь период эксплуатации	05	04
На расходы, связанные с выбытием нематериальных активов	91	60, 76 и др.
На сумму налогов в соответствии с действующим законодательством	91	68
Отражен финансовый результат списания и реализации нематериальных активов	91 99	99 91

Следует обратить внимание, что с 1 апреля 2003 г. затраты на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных учитываются в составе расходов будущих периодов или в составе основных средств, если программа для ЭВМ или компьютерная база данных неотделима от объекта основных средств.

Затраты на лицензию, разрешение, сертификат, срок полезного использования которых не превышает 12 месяцев, также относятся к расходам будущих периодов с последующим списанием на затраты производства в зависимости от направления использования объектов нематериальных активов или за счет других источников.

Для отражения в учете приобретаемых имущественных прав на лицензионные и авторские договоры установлен следующий порядок:

во-первых, между правообладателем и пользователем прав заключается лицензионный или авторский договор;

во-вторых, неисключительные имущественные права на объекты нематериальных активов учитываются у правообладателя на счете 04 "Нематериальные активы". Амортизацию по таким объектам начисляет правообладатель. В учете правообладателя такие операции отражаются следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислен единовременный (паушальный) платеж за предоставленное право пользования лицензионным видом деятельности	76	98
Получен платеж	51	76
Поступившая часть платежей включена в доходы	98	91

Если передача прав на нематериальные активы является основным видом деятельности организации, то такие платежи включаются в выручку от реализации:

а) при методе учета выручки и признания прибыли "по отгрузке":

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На полную сумму начисленного платежа, причитающегося в соответствии с договором	76	98
На соответствующую часть единовременного (паушального) вознаграждения, относимого к отчетному периоду	98	90
На сумму налогов в соответствии с действующим законодательством	90	68
На сумму прибыли, полученной по лицензионным договорам	90	99
На сумму поступивших платежей	51	76

б) при методе учета выручки и признания прибыли "по оплате":

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму платежа, начисленную в соответствии с договором	76	98
Получена оплата по договору	51	76
Отражен доход по лицензионному, авторскому договору	98	90
На сумму налогов в соответствии с действующим законодательством	90	68
На сумму прибыли, полученной по лицензионным договорам	90	99

У пользователя неисключительными правами на объекты нематериальных активов начисление и перечисление платежей отражаются следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На причитающуюся сумму единовременных (паушальных) платежей	08	60
Приняты на учет нематериальные активы	04	08
Начислена амортизация по нематериальным активам	20, 26, 44	05
На причитающуюся сумму периодических (роялти) платежей за право пользования нематериальными активами	20, 26, 44	60

В случае передачи имущественных прав по договору уступки происходит передача исключительных прав собственником и в учете правообладателя отражается выбытие (реализация) нематериальных активов:

а) при методе учета выручки и признания прибыли "по отгрузке":

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму начисленной амортизации за период эксплуатации	05	04
На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов в результате реализации	91 (90)	04
На продажную стоимость нематериальных активов	62	91 (90)
На сумму налогов в соответствии с законодательством	91 (90)	68
На сумму поступившей выручки за реализованные нематериальные активы	51	62

б) при методе учета выручки и признания прибыли "по оплате":

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму начисленной амортизации за период эксплуатации	05	04
На остаточную стоимость выбывших нематериальных активов	45	04
На сумму причитающегося платежа в соответствии с договором	62	98
На сумму поступившего платежа	51	62
Включена в состав операционных доходов сумма денежных средств, поступивших в оплату за нематериальные активы	98	91 (90)
Начислены налоги в соответствии с действующим законодательством	91 (90)	68
Списана остаточная стоимость реализованных нематериальных активов	91 (90)	45
Списан финансовый результат реализации	91 (90) 99	99 91 (90)