§ 49. Учет налогов, уплачиваемых из выручки от реализации

продукции (работ, услуг)

Налог на добавленную стоимость. В соответствии с Законом Республики Беларусь от 19.12.1991 N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) плательщиками НДС признаются:

- юридические лица Республики Беларусь, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет;

- индивидуальные предприниматели;

- организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь.

Объектом налогообложения признаются:

- обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь;

- обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь.

Под оборотами по реализации для целей налогообложения понимаются продажа, обмен, безвозмездная передача, использование товаров (работ, услуг) внутри организации для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства и обращения, натуральная оплата труда работников, недостача, хищение и порча товаров, передача предметов залога залогодержателю, прочее выбытие основных средств, приобретенных с 1 января 2000 г., принятие на учет в качестве основных средств и нематериальных активов объектов собственного производства.

Налоговая база и налоговые ставки определяются в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Налогообложение производится по следующим налоговым ставкам: 0%, 10%, 18%. Некоторые обороты по реализации товаров (работ, услуг) освобождаются от НДС.

Плательщики имеют право уменьшить общую сумму налога по реализации объектов на установленные налоговые вычеты. Вычету подлежат суммы, предъявленные продавцами плательщику при приобретении им объектов, а также уплаченные плательщиком при ввозе объектов на таможенную территорию Республики Беларусь. Для осуществления налоговых вычетов покупатели обязаны вести книгу покупок установленной формы. Суммы налога к вычету не принимаются, если они не отражены в книге покупок, а также при отсутствии самой книги покупок.

Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг".

Операции по учету НДС отражаются следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислен НДС при реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг)	90-3	68-2
Начислен НДС по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности не позднее 60 дней с момента их отгрузки (выполнения работ, оказания услуг) (вариант учета методом "по оплате")	97	68-2
При поступлении выручки от реализации этих товаров (работ, услуг)	90-3, 91-3	97
Отражена сумма НДС по товарам, отгруженным в Российскую Федерацию по ставке НДС 0%, подлежащая уплате в бюджет Республики Беларусь в случае неподтверждения данной ставки НДС в сроки, установленные законодательством	92-3	68-2
Сторнирован ранее начисленный НДС при подтверждении ставки 0%	92-3	68-2
Начислен НДС при реализации основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, объектов незавершенного строительства	91-3	68-2
Начислен НДС по причитающимся к получению доходам от сдачи имущества в аренду	90-3, 91-3	68-2
Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль	23, 29, 25, 26, 44, 91, 92	68-2

Учет акцизов. Плательщиками акцизов являются юридические лица, включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) или иной банковский счет, участники договора о совместной деятельности, которым поручено ведение общих дел или получившие выручку от этой деятельности до ее распределения, а также индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие их.

Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки).

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы;

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция);

- пиво;

- табачная продукция;

- автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя.

Объект обложения акцизами определяется:

а) по произведенным подакцизным товарам:

- как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащую уплате сумму таможенной пошлины, - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов;

в) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, - как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

г) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

При исчислении акцизов (кроме акцизов, взимаемых при ввозе подакцизных товаров) в облагаемый оборот включаются фактически отгруженные (переданные, использованные на собственные нужды) в отчетном периоде подакцизные товары.

Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров признается:

день отгрузки подакцизных товаров и предъявления покупателю расчетных документов;

день зачисления денежных средств от покупателя на счет плательщика, а в случае реализации подакцизных товаров за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки подакцизных товаров;

при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, использовании подакцизных товаров на собственные нужды, обмене с участием подакцизных товаров, безвозмездной передаче - соответственно дата оплаты, использования, обмена, передачи;

по подакцизным товарам, использованным для производства товаров, не облагаемых акцизами, - дата передачи в производство этих товаров;

по подакцизным товарам, произведенным из давальческого сырья, - дата их отгрузки или передачи в соответствии с оформленными документами.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг". Начисление акцизов при ввозе товаров отражается по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Начисление акцизов при реализации товаров отражается в учете бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Реализация" субсчет 4 "Акцизы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг".

Суммы акцизов выделяются в платежных документах отдельной строкой и вносятся в бюджет в сроки, установленные законодательством. В учете данная операция отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 2 "Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Целевые платежи. Плательщиками целевых платежей являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, участники договора о совместной деятельности, хозяйственные группы, филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

Объектами налогообложения целевыми платежами являются:

- реализация товаров (работ, услуг) собственного и несобственного производства;

- сдача имущества в аренду (лизинг).

Не являются объектами для исчисления целевых платежей внереализационные и операционные доходы.

Налоговая база для исчисления целевых платежей у производителя товаров (работ, услуг) определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг). Из налоговой базы исключаются суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Налоговая база у плательщиков, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность, деятельность по предоставлению услуг общественного питания, определяется как валовой доход.

На исчисленную сумму целевых платежей в учете делают запись по дебету счетов 90 "Реализация" субсчет 5 "Прочие налоги и сборы из выручки" и 91 "Операционные доходы и расходы" субсчет 4 "Прочие налоги и сборы из операционных доходов" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Перечисление суммы целевых платежей по назначению отражается бухгалтерской записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".