§ 24. Инвентаризация материалов. Отражение

в учете результатов инвентаризации

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями) проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 N 54.

Форма N М-40п

КНИГА СКЛАДСКОГО УЧЕТА

Так, данным нормативным актом установлено, что инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его места нахождения (в т.ч. находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая комиссия. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственных лиц в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи формы N ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию материалов.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

В исключительных случаях (когда продукция хранится навалом, перевешивание продукции может привести к ее порче (например, при сезонном хранении плодоовощной продукции в буртах, овощехранилищах, в других аналогичных случаях)) перевешивание можно не производить, а остатки брать по данным бухгалтерского учета. Результаты выводятся при зачистке продукции по окончании ее реализации.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения главного бухгалтера и руководителя организации производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение, оформляется отдельной инвентаризационной описью формы N ИНВ-5, а материалы, находящиеся в пути, - актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, формы N ИНВ-6.

Инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, лома и отходов с содержанием драгоценных металлов и драгоценных камней проводится два раза в год по состоянию на 1 января и 1 июля во всех местах их хранения и на производстве. По результатам инвентаризации в двух экземплярах составляются акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них формы N ИНВ-8а и акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них формы N ИНВ-9.

Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и иных изделиях, проводится одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей ежегодно по состоянию на 1 января. Результаты инвентаризации в целом по организации оформляются передающейся в бухгалтерию инвентаризационной описью формы N ИНВ-8а в одном экземпляре.

Также организации обязаны проводить инвентаризацию горюче-смазочных материалов (в т.ч. в баках транспортных средств, машин и механизмов). Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости и отражаются в учете в следующем порядке.

Сначала производится взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы отражается на счете 10 "Материалы".

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на материально ответственных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть указаны причины, по которым такая разница не отнесена на материально ответственных лиц.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является стоимость недостающего имущества сверх норм естественной убыли с учетом излишка по пересортице.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов подлежит включению в состав внереализационных доходов:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	10	92

Выявленные недостачи, независимо от причин и виновников, относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Выявлена недостача материалов при инвентаризации	94	10
Списаны недостача, порча в пределах норм естественной убыли	20, 25, 26, 44	94

Списание недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли осуществляется согласно утвержденным нормам естественной убыли лишь в случаях выявления фактических недостач.

На сумму недостачи и порчи сверх норм естественной убыли начисляется НДС, отражаемый в учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Если недостача произошла по вине организации, списание недостачи с учетом НДС отражается по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Если же недостача произошла по вине материально ответственных лиц, с них взыскивается стоимость недостающих или похищенных материалов в размере, установленном законодательством. Списание недостачи производственных запасов по вине материально ответственного лица в бухгалтерском учете отражается:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отнесена недостача производственных запасов на материально ответственное лицо (с учетом НДС)	73	94
На разницу между взыскиваемой и учетной стоимостью	73	98

На дебете счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" формируется задолженность материально ответственного лица:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму возмещения (удержания) недостачи, потери от порчи ценностей	50, 70	73
и одновременно:
Списана на внереализационные доходы разница между взыскиваемой и учетной стоимостью	98	92
При получении суммы возмещения начислен НДС от разницы между взыскиваемой и учетной стоимостью	92	68

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и бухгалтерской отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.