§ 47. Учет расходов, связанных с реализацией продукции

(работ, услуг)

Расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются на активном счете 44 "Расходы на реализацию", к которому открываются два субсчета: 44-1 "Коммерческие расходы" и 44-2 "Издержки обращения".

В состав коммерческих расходов входят расходы:

- по организации сбыта (маркетинговые услуги);

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (упаковочная бумага, древесина, шпагат, услуги своих вспомогательных цехов по изготовлению тары и упаковки, оплата затаривания и др.);

- по доставке продукции на станцию (пристань) отправления;

- на погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.п.;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

- рекламные;

- представительские;

- другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

К рекламным расходам относятся расходы на:

- разработку, издание и изготовление рекламных изделий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.);

- рекламные мероприятия (объявления в СМИ);

- световую и иную наружную рекламу;

- изготовление стендов, рекламных щитов, указателей;

- хранение и экспедирование рекламных материалов;

- оформление витрин, выставок и ярмарок;

- уценку товаров, полностью или частично потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах;

- участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, стоимость образцов товаров, переданных непосредственно покупателям или посредническим организациям в целях рекламы и не подлежащих возврату;

- проведение иных рекламных мероприятий.

К рекламным расходам не относятся расходы:

- по размещению объявлений о наборе сотрудников;

- по изготовлению и размещению наружных вывесок с указанием наименования и места нахождения организации;

- по изготовлению визитных карточек;

- открытых акционерных обществ по опубликованию в СМИ годовой бухгалтерской отчетности.

Рекламные расходы, связанные с производственной деятельностью, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и включаются в затраты по производству и реализации, учитываемые при ценообразовании и налогообложении, в зависимости от выручки от реализации продукции (работ, услуг) с учетом НДС в пределах нормативов, установленных законодательством.

Расходы по реализации готовой продукции (работ, услуг) в учете отражаются следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На складе израсходованы тара и упаковка	44-1	10
Сторонними организациями оказаны транспортные, рекламные и иные услуги	44-1	60
Начислена заработная плата за погрузочно-разгрузочные работы	44-1	70
На сумму начислений от заработной платы	44-1	68, 69, 76
На суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым на погрузочно- разгрузочных работах	44-1	02, 05
На сумму использованной готовой продукции при ее отгрузке и реализации	44-1	43

В организациях, применяющих метод определения выручки от реализации "по оплате", часть коммерческих расходов для целей бухгалтерского учета остается на счете 44-1 "Коммерческие расходы". Распределение коммерческих расходов между реализованной продукцией и остатком товаров отгруженных можно произвести следующим образом:

1) определяется процентное отношение коммерческих расходов к учетной цене:

Ок + Пк

% = --------- x 100%,

Ото + Пто

где Ок - остаток коммерческих расходов на начало месяца;

Пк - коммерческие расходы по товарам отгруженным за месяц;

Ото - остаток товаров отгруженных на начало месяца по учетным ценам;

Пто - отгружено товаров за месяц по учетным ценам;

2) рассчитанное процентное отношение умножается на стоимость реализованной продукции по учетным ценам.

Списание коммерческих расходов, относящихся к реализованной продукции, в учете отражается по дебету счета 90-2 "Себестоимость реализации" и кредиту счета 44-1 "Коммерческие расходы".

В организациях, осуществляющих снабженческо-сбытовую, торговую деятельность, услуги по общественному питанию, к издержкам обращения относят:

- транспортные расходы;

- расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

- амортизацию основных средств;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на санитарную и специальную одежду, столовое белье, посуду, приборы (если они учитываются в оборотных средствах);

- расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

- расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- потери товаров и технологические отходы;

- расходы на тару;

- расходы на рекламу и др.

Состав статей издержек обращения устанавливает Министерство торговли Республики Беларусь.

В течение месяца по дебету счета 44-2 "Издержки обращения" отражаются суммы произведенных расходов по реализации товаров:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Израсходованы материалы на упаковку	44-2	10
Сторонними организациями оказаны транспортные услуги (если они не включаются в цену товара)	44-2	60
Начислена амортизация по основным средствам организации торговли	44-2	02
Отражены расходы на ремонт основных средств	44-2	10, 60, 68, 69, 70, 76
Отражены расходы на топливо, газ, электроэнергию	44-2	60, 76
Начислена заработная плата работникам организации торговли	44-2	70
Произведены начисления от заработной платы в размере, установленном законодательством	44-2	68, 69, 76

Издержки обращения, учтенные на счете 44-2 (кроме транспортных расходов, если они не включаются в цену товара, а также процентов по кредитам и займам, включаемых в состав затрат, учитываемых при налогообложении), ежемесячно списываются на реализованные товары. В учете данная операция отражается по дебету счета 90-2 "Себестоимость реализации" и кредиту счета 44-2 "Издержки обращения". Транспортные расходы и проценты по кредитам и займам распределяются между реализованными и оставшимися товарами по следующей методике:

1) определяется средний процент издержек обращения:

Ои + Пи

% = ---------,

Ото + Пто

где Ои - остаток издержек обращения в части транспортных расходов и процентов по кредитам и займам на начало месяца;

Пи - издержки обращения в части транспортных расходов и процентов по кредитам и займам за месяц;

Ото - остаток товаров на конец месяца;

Пто - реализовано товаров за месяц;

2) рассчитанное процентное отношение умножается на стоимость реализованной продукции.

Издержки обращения в части транспортных расходов и процентов по кредитам и займам в сумме, относящейся к реализованным товарам, списываются в дебет счета 90 "Реализация" и кредит счета 44-2 "Издержки обращения".

Следует иметь в виду, что в организациях оптовой торговли, применяющих метод определения выручки "по оплате", в расчет среднего процента издержек обращения включается остаток по счету 45 "Товары отгруженные", в организациях общественного питания - остаток по счету 20 "Основное производство".