§ 38. Учет расчетов по отчислениям в Фонд социальной

защиты населения

В соответствии с действующим законодательством плательщиками обязательных страховых взносов являются юридические лица (включая организации с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и иные обособленные подразделения независимо от подчиненности и формы собственности, индивидуальные предприниматели, работающие граждане. Тариф взносов, отчислений организаций в Фонд социальной защиты населения составляет 35%, работающих граждан - 1% заработной платы.

Уплата обязательных страховых взносов производится со всех видов выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных за истекший месяц по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем видов выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 N 115 (с изменениями и дополнениями).

К видам выплат, на которые не начисляются взносы по социальному страхованию, относятся:

- выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта);

- государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;

- компенсации и выплаты в связи с предоставлением льгот в соответствии с Законом Республики Беларусь "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС", исключая доплаты до размера прежнего заработка при переводе работников по медицинским показаниям на нижеоплачиваемую работу, доплат к заработной плате гражданам, работающим на территории радиоактивного загрязнения, и оплаты дополнительного отпуска;

- суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь в возмещение морального вреда, причиненного работникам;

- суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации (в том числе надбавки и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь; суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей;

- стоимость выдаваемых в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь, специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты, мыла, смывающих и обезжиривающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов, а также лечебно-профилактического питания или в соответствующих законодательству случаях сумма денежных затрат по их приобретению; форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

- стоимость наград в денежном или натуральном выражении, присуждаемых за призовые места на районных, областных, республиканских соревнованиях, смотрах, конкурсах и других аналогичных соревнованиях;

- единовременные выплаты и стоимость подарков работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и последующие юбилейные даты), а также при увольнении в связи с выходом на пенсию;

- суммы средств, выдаваемые работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством Республики Беларусь в улучшении жилищных условий, на строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, а также на полное или частичное погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели;

- материальная помощь работникам:

а) оказываемая в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью, смертью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка;

б) находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет;

- стоимость приобретенных за счет средств нанимателя путевок в детские оздоровительные учреждения, бесплатно выдаваемых работникам билетов на детские представления и (или) кондитерских наборов их детям в связи с праздником Нового года;

- доходы по акциям и другие доходы, получаемые от участия работников в управлении собственностью предприятия (дивиденды, проценты);

- суммы страховых платежей (взносов), уплачиваемых нанимателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь в пользу отдельных категорий работников по договорам обязательного государственного личного страхования;

- заработная плата, начисленная за работу в день проведения республиканского субботника;

- суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение общественных обязанностей в избирательных комиссиях, комиссиях по референдуму и комиссиях по проведению голосования об отзыве депутата;

- доходы в виде оплаты труда в иностранной валюте, получаемые физическими лицами от государственных органов, направивших их на работу в дипломатические представительства и консульские учреждения Республики Беларусь за границей, - в пределах размеров, установленных законодательством Республики Беларусь об оплате труда работников по каждой конкретной должности в соответствующем иностранном государстве;

- суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, договорам добровольного страхования дополнительной пенсии и договорам добровольного страхования медицинских расходов, включаемые в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) в порядке и размерах, установленных законодательными актами Республики Беларусь.

За счет средств Фонда социальной защиты населения выплачивается пособие по временной нетрудоспособности и по беременности и родам в соответствии с Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.1997 N 1290 (с изменениями и дополнениями).

Пособие по временной нетрудоспособности назначается в размере 80% среднедневного (среднечасового) заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работника, приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и в размере 100% среднедневного (среднечасового) заработка за последующие рабочие дни (часы) непрерывной временной нетрудоспособности. Случай временной нетрудоспособности считается непрерывным для исчисления пособия, если период освобождения от работы длится непрерывно либо с перерывами на выходные (праздничные) дни по графику работы работника и в указанный период не наступил новый случай временной нетрудоспособности, влекущий за собой изменение условий для исчисления и выплаты пособия. При этом не имеет значения оформление последующих листков нетрудоспособности "первичный" или "продолжение". Пособие по беременности и родам назначается в размере 100% заработка за рабочие дни (часы) по графику работы работницы.

Пособие в размере 100% заработка с первого дня временной нетрудоспособности назначается:

- инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам;

- участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, лицам, проживающим (работающим) в зонах эвакуации, первоочередного и последующего отселений, а также выехавшим (эвакуированным, отселенным) из этих зон;

- воинам-интернационалистам, если временная нетрудоспособность явилась следствием ранения, контузии или заболевания, полученного при выполнении интернационального долга, а также в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

- лицам, имеющим на иждивении троих и более детей в возрасте до 16 лет (учащихся - до 18 лет);

- женам воинов-интернационалистов, а также вдовам погибших воинов-интернационалистов в случае направления их на лечение в центры медицинской реабилитации воинов-интернационалистов;

- донорам в течение 12 месяцев после последней сдачи крови и ее компонентов при условии, что донор-мужчина сдал кровь или ее компоненты не менее 5 раз, донор-женщина - не менее 3 раз за 12 месяцев, предшествующих последней сдаче крови;

- донорам на период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей;

- круглым сиротам до достижения ими возраста 21 года;

- ухаживающим за больным ребенком в возрасте до 14 лет при амбулаторном лечении и за больным ребенком в возрасте до 14 лет (ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет) при стационарном лечении, за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет и за больным ребенком в возрасте до 16 лет при их санаторно-курортном лечении, за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком;

- в случае временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении государственных обязанностей, спасании человеческой жизни, охране правопорядка, государственной и частной собственности.

Пособие в размере 50% заработка назначается в случаях:

- временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотических или токсических веществ;

- нарушения режима, установленного врачом или комиссией по назначению пособий, - со дня его нарушения на срок, устанавливаемый комиссией плательщика по назначению пособий;

- наступления временной нетрудоспособности в период прогула без уважительной причины.

В заработок для исчисления пособия включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы. Заработная плата, надбавки, доплаты включаются в заработок того месяца, за который они начислены. На основании пункта 32 вышеуказанного Положения премии включаются в заработок за тот месяц, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости). Если в месяце, за который начисляется заработок, работник отработал не все рабочие дни по графику, премии при начислении пособия учитываются пропорционально отработанному времени в данном месяце.

По общему правилу (пункт 31 Положения) пособия исчисляются из среднедневного (среднечасового) заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Пример │

│ │

│ Работник представил листок нетрудоспособности в связи с заболеванием │

│с 8 по 17 января. Заработок для исчисления пособия определяется за │

│ноябрь и декабрь, в которых отработаны все рабочие дни - 22 и 23 │

│соответственно. За ноябрь начислена заработная плата в размере │

│408300 руб., за декабрь - 479600 руб. Согласно лицевому счету за ноябрь │

│получена ежемесячная премия в размере 81660 руб., за декабрь - 95920 руб.│

│ Среднечасовой заработок составляет: │

│ │

│ (408300 + 81660) + (479600 + 95920) │

│ ----------------------------------- = 23677 руб. │

│ 22 + 23 │

│ │

│ Размер пособия за рабочие дни по графику работы, приходящиеся на первые│

│6 календарных дней нетрудоспособности работника, оплачивается в размере:│

│ │

│ 23677 x 80% x 5 │

│ --------------- = 94708 руб. │

│ 100 │

│ │

│ Размер пособия за последующие рабочие дни нетрудоспособности (с 15 по │

│17 января) составил: │

│ │

│ 23677 x 100% x 3 │

│ ---------------- = 71031 руб. │

│ 100 │

│ │

│ Сумма пособия за дни нетрудоспособности равна: │

│ │

│ (94708 + 71031) = 165739 руб. │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Работникам, у которых в течение двух календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, или в месяце их наступления имели место прием на работу, перевод на другую работу, увеличение размера тарифной ставки (оклада), изменение формы оплаты труда, пособия исчисляются из заработка за период работы со дня указанных изменений до начала временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Работникам, у которых временная нетрудоспособность, отпуск по беременности и родам наступили в день увеличения размера тарифной ставки (оклада) либо позднее, не имеющим заработка с этого дня до дня наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, пособия увеличиваются на коэффициент роста тарифной ставки (оклада) работника со дня ее (его) повышения. Пособия назначаются за пропущенные по графику работы рабочие дни (часы), удостоверенные листком нетрудоспособности.

Согласно пункту 40 Положения лицам, выполняющим работы по гражданско-правовому договору, пособия исчисляются из среднедневного размера вознаграждения, выплаченного по этому договору до наступления случаев временной нетрудоспособности, беременности и родов. Среднедневной размер вознаграждения для исчисления пособий определяется путем деления суммы вознаграждения на число календарных дней периода выполнения работ по договору.

Если в период выполнения работы по договору выплата вознаграждения производилась частями за отдельные этапы, пособия исчисляются исходя из выплаченной до назначения пособий части (суммы частей) вознаграждения. Среднедневной размер вознаграждения для исчисления пособий определяется путем деления части (суммы частей) вознаграждения на число календарных дней этапа (этапов) выполнения работ по договору. При определении среднедневного вознаграждения дни временной нетрудоспособности исключаются. Если случаи временной нетрудоспособности, беременности и родов наступили до выплаты вознаграждения по гражданско-правовому договору (или его части), пособия назначаются после их выплаты.

Размер пособия по беременности и родам не должен превышать 70% суммы обязательных страховых взносов, уплаченных в Фонд социальной защиты населения, вознаграждения, из которого исчислялось пособие, и быть ниже минимального размера - 50% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам.

Размер начисленных пособий по временной нетрудоспособности ограничивается максимальным размером, который устанавливается в размере трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем каждому месяцу временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам. Максимальный размер пособий за неполный месяц устанавливается в размере величины, получаемой путем деления трехкратной величины средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующем месяцу временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, на количество рабочих дней (часов) по графику работы работника в месяце временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам с последующим умножением полученного результата на количество рабочих дней (часов) временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам в этом месяце.

Сумма обязательных страховых взносов, причитающихся к уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы взносов, исчисленной из величины минимальной заработной платы, утверждаемой в установленном порядке.

Плательщики уплачивают обязательные страховые взносы не реже двух раз в месяц в дни выплаты заработной платы за первую и вторую половины месяца. Плательщики, для которых законодательством определены иные сроки выплаты заработной платы, уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактической выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены обязательные страховые взносы. Плательщики, заключающие гражданско-правовые договоры, уплачивают обязательные страховые взносы в дни фактической выплаты заработной платы по договору, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены обязательные страховые взносы.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала организации предназначен счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". По кредиту счета отражается начисление по социальному страхованию, по дебету - суммы, выплачиваемые за счет Фонда социальной защиты населения, и суммы, перечисленные Фонду социальной защиты населения:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислено в Фонд социальной защиты населения	20, 25, 26, 29, 44, 91, 92, 96, 97	69
Удержано из заработной платы в Фонд социальной защиты населения	70	69

Часть средств, отчисляемых в Фонд социальной защиты населения, используется самими организациями для выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, в связи с рождением ребенка, по уходу за ребенком до трех лет и других выплат, предусмотренных законодательством:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начислены пособия за счет средств социального страхования	69	70

Перечисление средств в Фонд социальной защиты населения оформляется записью по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Остаток по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" свидетельствует об излишнем перечислении средств Фонду социальной защиты населения, остаток по кредиту - задолженность организации Фонду социальной защиты населения.