§ 29. Учет материалов, принятых на ответственное

хранение и в переработку

В процессе осуществления хозяйственной деятельности у организации возникает необходимость временно хранить имущество, находящееся на ее ответственном хранении или в переработке, но ей не принадлежащее. Для учета такого имущества Типовым планом счетов предусмотрены забалансовые счета:

002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

003 "Материалы, принятые в переработку".

По дебету счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" по стоимости, указанной в документах поставщика, учитывают товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, в случаях, если материалы не были заказаны, поставлены недоброкачественные материалы и пр.

Стоимость товарно-материальные ценностей, переданных организацией собственнику, отражается по кредиту счета 002. На счете учитывают также неоплаченные товарно-материальные ценности, в соответствии с условиями договора запрещенные к расходованию до их оплаты.

Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для учета наличия и движения сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье) по ценам, предусмотренным в договоре на переработку. Стоимость материалов, принятых в переработку, отражают по дебету данного счета.

Операции, связанные с переработкой сырья, отражаются переработчиком в учете следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражены затраты, связанные с оказанием услуг по переработке давальческого сырья	20 45	10, 60, 68, 69, 70 и др. 20
Согласно акту приема-передачи выполненных работ списана себестоимость реализованных работ по переработке материала заказчика (в зависимости от принятого варианта учета реализации)	90	20, 45
На сумму выручки от выполнения работ	51, 52, 62	90
Начислены налоги в соответствии с действующим законодательством	90	68

Списание сырья и материалов, ранее принятых в переработку, после реализации работ отражается по кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку".

Аналитический учет на счете 003 ведется по каждому заказчику, виду сырья и материалу.

§ 30. Учет бланков строгой отчетности

В соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 N 21, к бланкам строгой отчетности относятся:

- бланки ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты;

- бланки иных документов, имеющие идентификационный номер, нанесенный при изготовлении, элементы защиты от подделки, соответствующие требованиям, определяемым Министерством финансов Республики Беларусь по согласованию с Министерством внутренних дел Республики Беларусь и Министерством юстиции Республики Беларусь.

Согласно данному Положению организациям необходимо:

1) утвердить перечень бланков строгой отчетности;

2) назначить лиц, ответственных за хранение и использование бланков строгой отчетности;

3) вести учет поступления и движения бланков строгой отчетности в приходно-расходных книгах, которые должны быть пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и заверены подписями руководителя и главного бухгалтера;

4) передавать бланки документов по накладной или под подпись в книге;

5) списывать использованные бланки из подотчета материально ответственных лиц по акту.

В соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 N 43 "О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов, и контрольных знаках" (с изменениями и дополнениями) в электронный банк данных вносится информация об изготовлении и реализации следующих бланков первичных учетных документов:

- товарно-транспортная накладная типовой формы ТТН-1;

- товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей типовой формы ТН-2;

- приходный кассовый ордер формы КО-1;

- талон формы 20-ФС;

- счет-фактура по НДС формы СФ-1;

- приходный кассовый ордер формы КО-1в;

- квитанция формы КВ-1;

- международная товарно-транспортная накладная "CMR";

- квитанционная книжка (код 0402370004) (квитанция, ордер, уведомление) открытого акционерного общества "Сберегательный банк "Беларусбанк";

- накладная - приходный ордер на отпуск ценностей за наличный расчет специализированной формы РП-4;

- туристский ваучер и др.

Согласно указанному нормативному акту в Республике Беларусь сведения о покупателях бланков ТТН-1 и ТН-2 предоставляются на сайте в сети Интернет http://blank.bisc.by. После ввода серии и номера бланка накладной сторона, делающая запрос, получает информацию о пользователе бланка (наименование организации либо фамилия и инициалы индивидуального предпринимателя, его УНП) или о дате аннулирования соответствующего бланка накладной (в случае утраты, хищения и т.п.).

В соответствии с пунктом 58 Инструкции о порядке разработки, производства, учета, хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи Республики Беларусь от 16.04.2002 N 61/47/7 (в ред. Постановления Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства связи Республики Беларусь от 23.06.2006 N 70/69/19), если бланки первичных учетных документов, включаемые в электронный банк данных, получены от поставщика испорченными либо утеряны, материально ответственное лицо немедленно сообщает об этом руководителю организации для создания комиссии по проведению проверки обнаруженного факта порчи бланков. Проверка факта брака, порчи, утраты, хищения бланков осуществляется комиссией не позднее трех календарных дней со дня обнаружения.

По результатам работы комиссии составляется акт списания бланков первичных учетных документов установленной формы с указанием причин порчи, перечислением серий и номеров. Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Утвержденный акт списания испорченных бланков на следующий рабочий день представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по месту постановки на учет, которая передает сведения в АС БДБ для исключения из него указанных бланков в течение пяти дней с момента утверждения акта.

Испорченные при заполнении бланки не включаются в акт списания, представляемый в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, и должны быть сохранены вместе с оформленным на них реестром в течение месяца после завершения налоговой проверки.

Учет бланков строгой отчетности в бухгалтерии осуществляется в приходно-расходной книге установленной формы. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписана руководителем и главным бухгалтером организации. На каждый вид бланков в книге отводится одна и более страниц. Выдача бланков строгой отчетности в подотчет осуществляется согласно приходно-расходным накладным установленной формы.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету движения бланков строгой отчетности отражаются следующим образом:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость приобретенных бланков строгой отчетности	10	60
На сумму НДС	18	60

Одновременно ведется аналитический учет на забалансовом счете 006 субсчет "Бланки строгой отчетности". Данный счет предназначен для обобщения по номинальной стоимости или в условной оценке информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности.

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21.02.2002 г. N 21 стоимость бланков строгой отчетности списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) по мере выдачи:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость выданных материально ответственным лицам бланков строгой отчетности	20, 25, 26, 44 и др.	10

Списание бланков строгой отчетности с подотчета материально ответственных лиц производится на основании типовой формы акта на списание. В бухгалтерском учете данная операция отражается по кредиту счета 006 "Бланки строгой отчетности".

В соответствии с Инструкцией о порядке ведения трудовых книжек работников, утвержденной Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 09.03.1998 N 30 (с изменениями и дополнениями), при выдаче трудовой книжки (дубликата), а также вкладыша в трудовую книжку с работника взимается сумма, затраченная нанимателем на их приобретение.

На основании приказа о приеме на работу наниматель заполняет трудовую книжку установленного образца лицу, впервые поступающему на работу.

Бланки трудовых книжек, вкладыши к ним хранятся в бухгалтерии организации как бланки строгой отчетности и выдаются по заявке в подотчет уполномоченному должностному лицу.

По окончании каждого месяца уполномоченное должностное лицо составляет отчет о наличии бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, суммах, полученных за заполненные трудовые книжки и вкладыши к ним, с указанием номера приходного кассового ордера.

На испорченные при заполнении бланки трудовых книжек и вкладыши к ним составляется акт.

Учет трудовых книжек и вкладышей к ним отражается следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость приобретенных бланков трудовых книжек	10 субсчет "БСО"	60
На сумму НДС	18-3	60

Выдача бланков трудовых книжек работнику отражается следующими записями:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
В кассу внесена стоимость трудовой книжки с учетом НДС	50	91
На стоимость выданных трудовых книжек	91	10 субсчет "БСО"
Начислен НДС	91	68
и одновременно Списаны бланки трудовых книжек с материально ответственного лица	-	006-2

Трудовые книжки (дубликаты), не полученные работниками при увольнении, остаются в течение двух лет на хранении у нанимателя. По окончании этого срока невостребованные трудовые книжки (дубликаты) хранятся в архиве нанимателя в течение пятидесяти лет.