Налоговая база

По общему правилу налоговая база по НДС - это стоимостная характеристика объекта налогообложения. Поэтому налог в большинстве случаев исчисляется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), которые реализуете (передает) налогоплательщик. То есть налоговая база = цена, фактически взимаемая с покупателя.

Правила определения налоговой базы

1. Если ставка НДС одна, то налоговая база общая.

2. Если ставки НДС разные, то и налоговые базы разные.

3. Выручка - это денежные и натуральные поступления в счет оплаты.

4. Выручка должна быть исчислена в рублях (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Налоговые ставки

Размер применяемой ставки НДС зависит от вида реализуемых (передаваемых в счет оплаты) товаров (работ, услуг). Так, согласно ст. 164 НК РФ налоговая ставка может равняться 10%, 18% или 10/110, 18/118.

• 0% - экспорт

• 10% - товары для детей, медицинские товары, продовольственные товары, периодические печатные издания, передача племенного скота по договору лизинга (пп.1,2,3,4,5 п. 2 ст.164 НК РФ)

• 18% - все остальные товары, работы и услуги

• 10/110 или 18/118 – применяются при получении (выдачи) аванса и в некоторых других случаях, при выполнении функции налогового агента, при передаче имущественных прав и др.

Налог на добавленную стоимость, который подлежит уплате в бюджет рассчитывается следующим образом:

НДС к уплате = Налоговая база х налоговая ставка –

- «Входной» НДС, принятый к вычету + НДС восстановленный

Налоговый вычет по НДС

По общему правилу сумма «входного» НДС принимается к вычету при соблюдении условий, перечисленных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. А именно:

- товары (работы, услуги) должны быть приобретены для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС; Если данное правило не соблюдается полностью, то налогоплательщик должен вести раздельный учет и может принять к вычету НДС лишь частично.

- имеется счет-фактура, выставленный продавцом товаров (работ, услуг);

- приобретенные товары (работы, услуги) оприходованы.

Пример. ООО «Маяк» в 1 квартале текущего года приобрела материалы на сумму 100 000 руб., кроме того НДС - 18 000 руб. Материалы используются для осуществления деятельности, подлежащей обложению НДС. Имеется счет-фактура, материалы оприходованы на склад.

В данном случает все условия соблюдены и ООО имеет право принять НДС к вычету в размере 18 000 руб. в 1 квартале текущего года, о чем будет свидетельствовать сделанная запись в книге покупок.

В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы «входного» НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, учитываются в их стоимости (т.е не принимаются к вычету), если эти товары (работы, услуги) приобретены:

1) для целей осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг) (передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд), не облагаемых НДС (освобожденных от налогообложения);

2) для использования при осуществлении операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ;

3) для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ;

4) лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, либо лицами, освобожденными от обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Во всех перечисленных выше ситуациях суммы «входного» НДС не отражаются на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям», а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Счета-фактуры, полученные от поставщиков, подшиваются в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации в книге покупок.

При этом факт использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, сам по себе не является достаточным основанием для предъявления к вычету суммы «входного» НДС.

Важным условием, дающим право на вычет, является наличие счета-фактуры поставщика, оформленного в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. При отсутствии счета-фактуры (либо при наличии счета-фактуры, не соответствующего требованиям ст. 169 НК РФ) налогоплательщик не имеет права на вычет суммы «входного» НДС. В этом случае, в отличие от перечисленных выше ситуаций, «входной» НДС в стоимость товаров (работ, услуг) не включается.. Сумма НДС списывается со счета 19 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» без уменьшения на эту сумму налоговой базы по налогу на прибыль, так как перечень случаев, когда суммы «входного» НДС могут быть учтены в целях налогообложения прибыли перечислен в ст. 170 НК РФ. Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его право на применение вычета по НДС, указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при налогообложении прибыли в этом случае не имеется.

Суммы предъявленного НДС по приобретенным основным средствам и нематериальным активам, используемым одновременно и в облагаемых, и в не облагаемых (освобожденных от налогообложения) НДС операциях, принимаются к вычету только в той части, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом определяется пропорция исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) и имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период (абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ).

Пример. В первом квартале текущего года ООО «Мир» приняло к оплате счета за аренду офиса – 118 000 руб., включая НДС 18% - 18 000 руб. ООО осуществляет операции, облагаемые и необлагаемые НДС. В первом квартале выручка он операций облагаемых НДС составила – 2 000 000 в т.ч. НДС, а не облагаемых 400 000 руб.

1. Необходимо определить сумму выручки без НДС (2000 000/118 х 100 = 1 694 915 руб.)

2. Определить структуру выручки. Итого выручки – 2 094 915, что составляет 100%, выручка от операций облагаемых НДС – 80,9%, от необлагаемых – 19,1%.

3.Соответственно НДС по арендной плате, который может принят к вычету составляет 80,9% от 18 000 руб., а именно – 14 563 руб. На эту суму сумму счет-фактура будет отражен в книге покупок за 1 квартал. Оставшаяся сумма НДС будет включена в расходы, в том числе и для целей налогообложения прибыли.

При расчете НДС важно помнить, что принятие к вычету НДС - это самый сложный процесс, который содержит много спорных ситуаций и неоднозначных трактовок.

Восстановление НДС

НДС ранее принятый к вычету подлежит восстановлению в следующих случаях:

1. При передаче имущества (имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов

2. При дальнейшем использовании товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, а именно:

- для операций, не облагаемых НДС

- для операций, местом реализации которых не признается территория Российской Федерации

- для операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ (за исключением передачи в уставный капитал (паевой фонд), правопреемникам при реорганизации, участникам договора простого товарищества (их правопреемникам) при выделе доли или разделе имущества);

- для операций, осуществляемых в рамках специальных налоговых режимов в виде ЕНВД и УСН или в деятельности, по которой получено освобождение согласно ст. 145 НК РФ

3. Если налогоплательщик перечислил поставщику аванс в счет предстоящих поставок и принял НДС по нему к вычету в соответствии с п. 12 ст. 171 НК РФ, то в периоде, когда он получает право на вычет НДС, предъявленного ему поставщиком в целом по отгруженным товарам, налогоплательщику необходимо восстановить НДС по авансу или если поставка не состоялась - НДС также подлежит восстановлению.

Все налогоплательщики обязаны выставлять счета-фактуры и вести книгу покупок и книгу продаж в соответствии с требованиями НК РФ (ст. 169 НК РФ) и правилами, ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (см. приложение). Вышеуказанные документы являются документами и регистрами налогового учета по НДС.

Пример. В марте 2011 г. ООО «Магнит» приобрело компьютер. Первоначальная стоимость компьютера - 59 000 руб. Сумма НДС - 9 000 руб., относящаяся к стоимости компьютера, была поставлена к зачету в том же месяце. С октября 2011 г. компьютер используется в деятельности, не облагаемой НДС. Срок использования - 36 месяцев.

Ежемесячная норма амортизационных отчислений - 2,777%, или 1 339 руб. С апреля по сентябрь (6 месяцев) было начислено 8333 руб. амортизации.

НДС подлежащий восстановлению равен 7 500, т.е. (50 000 - 8 333) руб. x18%.

При восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм НДС, принятых к вычету учреждением по товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению. В данном примере записи должны быть сделаны в октябре 2011 года.

Налоговым кодексомзакреплена обязанность налогоплательщика по ведению раздельного учета по НДС:

- при одновременном осуществлении операций, подлежащих налогообложению и освобожденных от налогообложения НДС (п. 4 ст. 149);

- при учете операций, реализация которых облагается по налоговой ставке 0%;

- при применении наряду с общим режимом налогообложения (ОСН) специальных режимов, которые предусматривают освобождение от уплаты НДС, например - единый налог на вмененный доход (ЕНВД).

Налоговый период по НДС – квартал.

Декларация по НДС заполняется на основании книг продаж, книг покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, - на основании регистров налогового учета налогоплательщика (налогового агента).

Декларацию по НДС налогоплательщики и налоговые агенты должны представлять в ИФНС в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Не позднее этой даты налог должен быть уплачен на соответствующие счета казначейства.