5.1. Налог на доходы физических лиц.

«Подоходным, в собственном смысле этого слова, является такой налог, который имеет своим объектом доход лица, безразлично от источника этого дохода. С теоретической точки зрения это самая правильная форма налога, так как при ней податной объект совпадает с податным источником, каковым при всяком правильном налоге должен быть доход. Но, по причине неясности последнего, а также вследствие невозможности обойтись в государствах с большими бюджетами единым подоходным налогом и достигнуть посредством такового общности обложения, обыкновенно устанавливают ряд прямых налогов на источники доходов в связи с обложением предметов потребления и роскоши. Однако, при существовании всех этих налогов, часто податные силы народа бывают затронуты не вполне, а между тем в государственном хозяйстве ощущается недостаток в материальных средствах. Для добычи последних многие государства прибегли к подоходному налогу, который таким образом получает добавочное значение. Назначение подоходных налогов - сглаживать недостатки податной системы и привлекать зажиточные классы к более сильному участию в несении податного бремени».

С.И. Илловайский, 1904

Впервые подоходный налог был установлен в Англии в 1798 г., по предложению Вильяма Питта. В России лишь в 1916 г. был принят указ императора о введении как такового подоходного налога. Однако события 1917 г. не позволили данному указу вступить в действие.

В советские времена этот налог действовал по следующим принципам:

- платили все и со всех доходов;

- налоговую базу исчисляли ежемесячно, кроме кустарей, ремесленников и лиц, занимающихся частной практикой, так как у них она исчислялась за календарный год;

- ставки были прогрессивными, но по каждой социальной группе: рабочие, служащие и совместители; работники свободных профессий (писатели, артисты, художники и т.д.); кустари, ремесленники и служители религиозных культов. Максимальный размер ставок составлял соответственно 13, 60, 90%. Льготы также были установлены по социальному признаку.

Новый этап в истории рассматриваемого налога начался в связи с переходом России на рыночные отношения. Верховный Совет РСФСР принял 7 декабря 1991 г. за №1998-I Закон «О подоходном налоге с физических лиц». Были установлены единая шкала прогрессивных ставок с совокупного годового дохода, перечень не облагаемых налогом доходов, вычеты из этого дохода по социальным группам и уменьшение налогооблагаемой базы на расходы, связанные со строительством или приобретением жилья, предпринимательской деятельностью и благотворительностью. К февралю 2000 г. в этот Закон 21 раз были внесены изменения и дополнения, в том числе шкала ставок налога изменялась 9 раз и всегда была прогрессивной.

С 2001 года налог на доходы физических лиц установлен Налоговым кодексом Российской Федерации. Применение данного налога регулируется нормами главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ.

Налогоплательщики

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:

1) являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. Данные лица обязаны уплачивать налог с доходов, полученных как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.

2) не являющиеся налоговыми резидентами РФ, т.е. находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Данные лица обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц только с доходов, полученных от источников в РФ.