- •Федеральные налоги и сборы с организаций Учебно-методическое пособие
- •Введение
- •В ходе изучения дисциплины ставятся следующие задачи:
- •1. Место федеральных налогов в современной налоговой системе российской федерации
- •Вопросы для самоконтроля
- •Рекомендуемая литература
- •2. Налог на добавленную стоимость
- •Налоговая база
- •Налоговые ставки
- •Вопросы для самоконтроля
- •Задачи для практических занятий
- •Задачи для самостоятельной работы
- •Тесты для самоконтроля
- •Рекомендуемая литература
- •3. Налог на прибыль организаций
- •Налогоплательщики
- •Классификация доходов для целей налогообложения
- •Доходы от реализации
- •Внереализационные доходы
- •Доходы, не учитываемые при налогообложении прибыли
- •Классификация расходов
- •Затраты (объективно-субъективные)
- •Расходы на оплату труда
- •Амортизация
- •Прочие расходы, связанные с производством и реализацией Прочие расходы, связанные с производством и реализацией признаются в соответствии со статьей 264 нк рф.
- •Внереализационные расходы
- •Налоговая база
- •Ставки налога на прибыль
- •Налоговый период. Отчетный период. Порядок декларирования и уплаты.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Задачи для практических занятий
- •Задачи для самостоятельной работы.
- •Тесты для самоконтроля
- •Рекомендуемая литература
- •4. Акцизы
- •Вопросы для самоконтроля
- •Задачи для практических занятий
- •Задачи для самостоятельной работы
- •Рекомендуемая литература
- •5. Налог на доходы физических лиц.
- •5.1. Налог на доходы физических лиц.
- •Налогоплательщики
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Налоговые ставки
- •5.2. Страховые взносы
- •Страховой тариф (общий)
- •Вопросы для самоконтроля
- •Задачи для практических занятий
- •Задачи для самостоятельной работы
- •Тесты для самоконтроля
- •Рекомендуемая литература
- •6. Налог на добычу полезных ископаемых
- •Налогоплательщики ндпи
- •Объект налогообложения
- •Налоговая база
- •Налоговые ставки
- •Налоговый период. Порядок декларирования и уплаты.
- •Вопросы для самоконтроля
- •Задачи для практических занятий
- •Задачи для самостоятельной работы
- •Тесты для самопроверки
- •Рекомендуемая литература
- •7. Водный налог
- •Вопросы для самоконтроля
- •Задачи для практических занятий
- •Задачи для самостоятельной работы
- •Тесты для самопроверки
- •Рекомендуемая литература
- •Вопросы для самоконтроля
- •Задачи для практических занятий
- •Задачи для самостоятельной работы
- •Рекомендуемая литература
- •9. Государственная пошлина
- •Вопросы для самоконтроля
- •Задачи для практических занятий
- •Задачи для самостоятельной работы
- •Тесты для самопроверки
- •Рекомендуемая литература
- •10. Платежи за загрязнение окружающей среды
- •Нормативы отчислений
- •Отчетность и уплата. Перечисление в бюджет
- •Вопросы для самоконтроля
- •Рекомендуемая литература
- •I. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур
- •II. Ведение покупателем книги покупок
- •III. Ведение продавцом книги продаж
- •IV. Заключительные положения
- •Федеральные налоги и сборы с организаций Учебно-методическое пособие
- •127550, Москва, Тимирязевская ул., 44
Налоговые ставки
Налоговые ставки НДПИ дифференцируются в зависимости от вида полезного ископаемого; также предусмотрена также ставка 0%. Согласно п. 1 ст. 342 НК РФ ставка 0% применяется при добыче попутного газа, подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, и т.д. Федеральным законом от 22.07.2008 №158-ФЗ была изменена редакция подпункта 8, введены подпункты 10, 11, 12 п. 1 ст. 342 НК РФ.
Например ставки в 2011 году: газ – 237 руб. за 100 м.куб., калийные соли - 3,8%, кондиционные руды черных металлов – 4,8%, минеральные воды – 7,5%, природные алмазы – 8,0% и т.д.
С 1 апреля 2011 г. изменился порядок исчисления налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) в отношении угля.
В подп. 1.1 п. 2 ст. 337НК РФ в качестве самостоятельных видов полезных ископаемых выделены антрацит, уголь коксующийся, уголь бурый и уголь (за исключением антрацита, угля коксующегося и угля бурого). Классификацию видов угля должно утверждать Правительство РФ.
Для каждого вида угля установлены специфические (твердые) налоговые ставки, что отражает наличие принципиально различных рынков угля с кратно отличающимся уровнем цен, руб. за 1 т полезного ископаемого: добытого антрацита - 47; добытого угля коксующегося - 57; добытого угля бурого - 11; всех остальных видов угля – 24.
Налоговые ставки для налогообложения добытого угля будут корректироваться с помощью коэффициентов-дефляторов, которые будут устанавливаться по каждому виду угля, указанному в подп. 1.1 п. 2 ст. 337НК РФ, ежеквартально на каждый следующий квартал с учетом изменения цен на уголь в Российской Федерации за предыдущий квартал. При этом ранее действовавшие коэффициенты последовательно перемножаются.
Установление специфических (твердых) налоговых ставок на уголь изменило и порядок определения налоговой базы. Если ранее налоговая база по этому виду полезного ископаемого определялась исходя из стоимости добытого угля и составляла 4% от стоимости добытого угля, то начиная с 1 апреля 2011 г. она определяется по количеству добытого угля в налоговом периоде. Таким образом, порядок определения налоговой базы по углю стал аналогичен установленному для нефти и газа. Указанные изменения отражены в п. 2 ст. 338НК РФ.
Налогообложение по ставке 0% осуществляется при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха, Иркутской области, Краснодарского края, находящихся севернее Северного полярного круга полностью или частично в границах внутренних морских вод и территориального моря, на континентальном шельфе Российской Федерации, а также в Азовском, Каспийском морях, Ненецком, Ямало-Ненецком автономных округах, полуострове Ямал. При этом НК РФ установлены предельные показатели накопленного объема добытой нефти и срока разработки запасов участка недр для всех перечисленных случаев в целях применения ставки 0% для исчисления НДПИ.
Помимо ставок НДПИ, ст. 342 НК РФ устанавливает коэффициенты, характеризующие динамику мировых цен на нефть, степень выработанности запасов участка недр и используемые для расчета НДПИ при добыче нефти.
С 1 января 2009 г . для определения налоговой базы по НДПИ по добытой нефти используется вес нетто (п. 24 ст. 1 Закона № 158-ФЗ). Масса нетто - это количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.
Ставка по нефти 419 рублей за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной (в 2012 году – 446 руб.). При этом указанная налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), и на коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр (Кв), которые определяются в соответствии с пунктами 3 и 4 настоящей статьи: 419 х Кц х Кв;
Порядок подсчета коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть (Кц), следующий
Кц = (Ц - 15) х (Р : 261), где
Ц - средний за налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс" в долларах США,
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю), что повлечет за собой уменьшение ставки НДПИ.
Ранее данный коэффициент определялся по следующей формуле:
Кц = (Ц - 9) х (Р : 261).
Пример. ОАО «ПроспектПлюс» имеет лицензию на добычу нефти и осуществляет свою деятельность на участке недр месторождения "Октябрьское", а также на участке, расположенном в Ненецком автономном округе. Накопленный объем добытой нефти на последнем из указанных участков находится в пределах 5 млн т, срок разработанности запасов равен трем годам. В январе 2009 года из недр первого участка было добыто 500 т нефти. Фактические потери составили 1,2 т. Они соответствуют нормативным потерям. Отделенный попутный нефтяной газ и примеси были получены в объеме 0,5 т. Кв - коэффициент, отражающий степень выработанности запасов, принимается равным 0,3. Из недр второго месторождения было добыто 30 т нефти. Средний уровень цен нефти сорта "Юралс" в рассматриваемом периоде находился в пределах 46,94 долл. США за баррель, среднее значение курса доллара США к рублю - 32,89 руб. за долл. США. Какую сумму НДПИ налогоплательщик должен перечислить в бюджет?
Добыча нефти на участке, расположенном в Ненецком автономном округе, с 1 января 2009 года подлежит обложению НДПИ по ставке 0% (подпункт 12 п. 1 ст. 342 НК РФ). При налогообложении добычи нефти из месторождения «Октябрьское» следует учитывать, что объем добытых полезных ископаемых в пределах нормативных потерь также облагается по льготной ставке 0% (подпункт 1 п. 1 ст. 342 НК РФ). Кроме того, согласно п. 1 ст. 339 НК РФ количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто, под которой понимается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами. Таким образом, объем добытой нефти, учитываемый в целях налогообложения, составляет 498,3 т (500 т - 1,2 т - 0,5 т). Согласно п. 3 ст. 342 НК РФ коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), определяется по формуле:
Кц = (Ц - 15) х Р / 261 = (46,94 - 15) х 32,89 / 261 = 4,0249,
где Ц - средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сорта "Юралс";
Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к российскому рублю.
Согласно п. 3 ст. 342 НК РФ коэффициент Кц округляется до 4-го знака после запятой. Кв по условиям примера равен 0,3. В соответствии с абзацем вторым п. 2 ст. 338 НК РФ налоговая база по нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении. В подпункте 12 п. 1 ст. 342 НК РФ предусмотрена ставка НДПИ в размере 419 руб. за 1 т добытой нефти, которая должна умножаться на коэффициенты Кц и Кв.
С учетом этого НДПИ равен 252 105 руб., а именно 419 руб. х 498,3 т х 4,0249 х 0,3.