9. Государственная пошлина

Определение государственной пошлины. Законодательная база. Принципы взимания. Характеристика механизма взимания госпошлины по элементам: плательщики, объект обложения, сроки, льготы. Размеры государственной пошлины. Развернутая система льгот по уплате госпошлины. Возможность возврата госпошлины.

Государственная пошлина - сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье 333.17НК РФ, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ называет в качестве плательщиков государственной пошлины физических лиц и организаций (п. 1 ст. 333.17 НК РФ). Понятия физических лиц и организаций раскрывается в п. 2 ст. 11 НК РФ. Филиалы и представительства не указаны в качестве плательщиков государственной пошлины. Однако на филиал или представительство законом может быть возложена обязанность обратиться к уполномоченному государственному органу либо должностному лицу за совершением юридически значимого действия. Представляется, что в подобных случаях филиалы и представительства могут самостоятельно уплачивать государственную пошлину. Иные обособленные подразделения не могут обращаться за совершением юридически значимых действий и выступать в качестве плательщиков государственной пошлины, поскольку они в отличие от филиалов и представительств не вправе представлять интересы юридического лица и осуществлять их защиту

Обязанность по уплате государственной пошлины возникает при обращении плательщиков в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и к должностным лицам, уполномоченным совершать юридически значимые действия.

Не все юридически значимые действия, совершаемые уполномоченными органами и должностными лицами, оплачиваются государственной пошлиной, а лишь те, которые перечислены в главе 25.3 НК РФ. В случаях предусмотренных НК РФ государственной пошлиной оплачиваются также и иные действия, например, выдача дубликатов документов и их копий.

Государственная пошлина не уплачивается за юридически значимые действия, совершаемые, во-первых, консульскими учреждениями, а во-вторых, частными нотариусами. За совершение указанных действий консульскими учреждениями, взимается не государственная пошлина, а иной платеж - консульский сбор.

Обязанность по уплате государственной пошлины возникает у также физических лиц и организаций, если они выступают в судах (арбитражных судах, судах общей юрисдикции и у мировых судей) в качестве ответчиков при соблюдении одновременно следующих условий:

- решение принято не в пользу ответчика,

- истец освобожден от уплаты государственной пошлины.

Верховный Суд РФ указывает, что названные органы освобождаются от уплаты государственной пошлины только в тех случаях, когда они в порядке ч. 1 ст. 46 ГПК РФ обращаются с заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов других лиц или неопределенного круга лиц и выступают в качестве процессуальных истцов (заявителей). Если же эти органы выступают в качестве процессуальных ответчиков, норма об освобождении от уплаты государственной пошлины на них не распространяется. При подаче апелляционных и кассационных жалоб на постановления судов они должны уплачивать государственную пошлину на общих основаниях. Такой же позиции придерживаются и некоторые Федеральные арбитражные суды. Другие арбитражные суды освобождают указанные органы от уплаты государственной пошлины независимо от их процессуального положения.

Одним из самых важных нововведений гл. 25.3 НК РФ стало распространение принципа самостоятельного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов на правоотношения связанные с уплатой государственной пошлины (п. 1 ст. 45 и п. 2 ст. 333.18 НК РФ). Принцип самостоятельной уплаты государственной пошлины означает, что платежные документы на уплату государственной пошлины должны исходить непосредственно от плательщика и быть подписаны им самим, а также уплата государственной пошлины должна быть произведена за счет собственных средств плательщика, т.е. за счет средств, находящихся в его свободном распоряжении.

Физические лица вправе использовать и наличную и безналичную формы уплаты налогов и сборов, в т.ч. государственной пошлины, юридические лица - только безналичную форму. Доказательством уплаты государственной пошлины наличными денежными средствами является:

- квитанция, выдаваемая плательщику банком;

- квитанция, выдаваемая плательщику должностным лицом или кассой органа, в который произведена оплата.

Факт уплаты государственной пошлины в безналичной форме подтверждается платежным поручением с отметкой банка о его исполнении (п. 3 ст. 333.18 НК РФ).

Установленный главой 25.3 НК РФ порядок уплаты государственной пошлины в полной мере распространяется на иностранных граждан, лиц без гражданства и на иностранные организации. Иностранные лица и лица без гражданства руководствуются правилами, установленными для физических лиц, иностранные организации - для организаций. Единственной особенностью уплаты государственной пошлины иностранными лицами является возможность исполнить обязанность по ее уплате не в рублях, а в иностранной валюте (ст. 45 НК РФ).

Отсрочка (рассрочка) является одной из форм изменения срока уплаты налогов (сборов), т.е. переносом установленного срока уплаты на более поздний срок. Отсрочка представляет собой перенос установленного срока уплаты налога (сбора) на определенное время, по истечении которого сумма налога (сбора) подлежит уплате единовременно в полном объеме. При рассрочке сумма налога (сбора) уплачивается не единовременно, а частями в пределах установленного срока (п. 1 ст. 64 НК РФ).

Органами полномочными принимать решение об отсрочке (рассрочке) уплаты государственной пошлины являются органы государственной власти и (или) лица, уполномоченные в соответствии с российским законодательством о государственной пошлине принимать решения об изменении сроков уплаты государственной пошлины (пп. 4 п. 1 ст. 63 НК РФ).

Заявление о возврате государственной пошлины (если юридически значимые действия не были совершены) может быть подано в течение 3 лет со дня уплаты суммы государственной пошлины. Это правило полностью соответствует порядку возврата налогов и сборов, установленному ст. 78 НК РФ.

Порядок возврата государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах, а также мировыми судьями, и уплаченной за совершение иных юридически значимых действий различен.

Сначала рассмотрим порядок возврата государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дел судебными органами. Заявление о возврате государственной пошлины, уплаченной за рассмотрение дел судами (судами общей юрисдикции, арбитражными судами, КС РФ, а также конституционными (уставными) судами субъектов РФ) и мировыми судьями подается в налоговый орган по месту нахождения суда, который рассматривал или должен был рассматривать дело.

К заявлению о возврате государственной пошлины должны быть приложены следующие документы:

- платежные документы об уплате государственной пошлины. Если государственная пошлина подлежит возврату в полном объеме должны быть приложены подлинники платежных документов. При частичном возврате государственной пошлины - их копии.

- решения, определения и справки судов об обстоятельствах, являющихся основанием для полного или частичного возврата излишне уплаченной (взысканной) суммы государственной пошлины.

При отказе плательщика государственной пошлины от подачи искового заявления, иного заявления, жалобы, арбитражный суд выдает по его просьбе справку о том, что исковое заявление, иное заявление, жалоба в суд не поступали. Основания выдачи справок для возврата излишне уплаченной государственной пошлины судами общей юрисдикции и мировыми судьями, аналогичны.

В полномочия налогового органа, в который поступило заявление о возврате государственной пошлины с приложением вышеуказанных документов, не входит проверка оснований для полного или частичного возврата государственной пошлины и принятие решений о возврате суммы уплаченной государственной пошлины. Судебные акты, принимаемые арбитражными судами, и судебные постановления судов общей юрисдикции и мировых судей в части распределения судебных расходов содержат, по своей сути, решения о возврате суммы уплаченной государственной пошлины (п. 2 ст. 79 НК РФ).

Рассмотрим порядок возврата государственной пошлины, уплаченной за совершение иных «не судебных» юридически значимых действий. Заявление о возврате государственной пошлины подается плательщиком в орган (должностному лицу), уполномоченный совершать юридически значимые действия, за которые уплачена государственная пошлина. К названному заявлению необходимо приложить платежные документы, подтверждающие факт уплаты государственной пошлины:

- подлинные - при возврате государственной пошлины в полном объеме;

- копии - при частичном возврате.

Уполномоченный орган (должностное лицо), принявший заявление о возврате государственной пошлины, проверяет наличие оснований для возврата государственной пошлины и принимает решение о возврате государственной пошлины.

При нарушении сроков возврата налога (сбора) на не возвращенную в срок сумму налога (сбора) начисляются проценты за каждый день просрочки.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей на дни нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Зачет государственной пошлины может быть произведен только в счет суммы государственной пошлины, подлежащей уплате за совершение юридически значимых действий аналогичных тем, за которые была уплачена государственная пошлина.