Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 53 НК РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитывают все доходы налогоплательщика, независимо от того, в какой форме они получены (наличной или безналичной, денежной или натуральной). При исчислении налога на доходы физических лиц налоговая база представляет собой денежное выражение таких доходов. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которого установлены различные ставки. Например, налогоплательщик выиграл приз в лотерею (ставка 35%), получил авторское вознаграждение (ставка 13%) и доход за выполнение работ по договору подряда (ставка 13%). Налоговая база в отношении доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Налоговая база в отношении доходов, подлежащих налогообложению по иным ставкам, на налоговые вычеты уменьшена быть не может.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночной цены.

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся:

1) оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

2) полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

3) оплата труда в натуральной форме.

Налогоплательщик получает доход в виде материальной выгоды в следующих случаях (ст. 212 НК РФ):

1) при экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

В этом случае налоговая база определяется:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

3) при приобретении товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (ст.20 НК РФ).

4) при приобретении ценных бумаг. В этом случае материальная выгода определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

Налоговые вычеты - разновидность налоговых льгот, которые предоставляются путем вычета из налоговой базы.

Налоговый кодекс РФ по налогу на доходы физических лиц установил четыре вида налоговых вычетов:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Порядок применения стандартных налоговых вычетов установлен ст. 218 Налогового кодекса РФ.

Согласно указанной статье все стандартные налоговые вычеты можно разделить на две группы:

- вычеты на налогоплательщика (подп. 1 - 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- вычеты на детей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика предоставляются трем категориям физических лиц:

- максимальный вычет в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- вычет в 500 руб. предоставляется Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп, родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите СССР, Российской Федерации и др. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- минимальный вычет в 400 руб. предоставляется всем остальным налогоплательщикам, которые не относятся к первым двум категориям физических лиц (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ, не применяется.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ размер вычета на каждого ребенка составляет 1000 руб. и до тех пор, пока доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Предоставление социальных налоговых вычетов предусмотрено ст. 219 Налогового кодекса РФ. Данная статья устанавливает пять видов вычетов:

- затраты на благотворительность (благотворительные вычеты);

- затраты на обучение (образовательные вычеты);

- затраты на лечение (медицинские вычеты);

- затраты по договорам негосударственного пенсионного обеспечения (пенсионные вычеты);

- затраты на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии.

В соответствии со ст. 220 Налогового кодекса РФ предоставляются два вида имущественных вычетов:

- в части сумм, полученных от продажи имущества, в том числе жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков и долей в указанном имуществе (имущественный вычет при продаже имущества);

- в части сумм, израсходованных на новое строительство, приобретение жилья либо доли в них (имущественный вычет при покупке жилья).