Налоговые ставки

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц установлены ст. 224 Налогового кодекса РФ. В соответствии с данной статьей для разных видов доходов предусмотрены следующие налоговые ставки:

- общая налоговая ставка в размере 13%;

- налоговая ставка по дивидендам 9%;

- налоговая ставка по доходам лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, в размере 30%;

- специальная налоговая ставка по отдельным видам доходов в размере 35%;

- налоговая ставка по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, получаемым физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в размере 15%.

Налоговый кодекс предусматривает различные подходы при исчислении и уплате налога на доходы физических лиц:

1) налоговыми агентами;

2) предпринимателями и лицами, приравненными к ним;

3) физическими лицами.

В соответствии со ст. 225 Налогового кодекса РФ сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля исчисленной налоговой базы.

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, полученных по каждому виду дохода, облагаемому по разным налоговым ставкам.

При выдаче налоговыми агентами физическим лицам справки о доходах и удержанных суммах налога должны быть учтены все виды доходов.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. До тех пор, пока в соответствии со ст. 223 Налогового кодекса РФ не наступила дата получения дохода, доход считается неполученным и налогообложению не подлежит.

При исчислении налога предусмотрены следующие правила округления. Так, сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Сведения о доходах и суммах налогов налоговые агенты обязаны предоставлять не только налоговым органам, но и налогоплательщикам. Так, согласно п. 3 ст. 230 Налогового кодекса РФ налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной ФНС РФ.

5.2. Страховые взносы

Введение страховых взносов взамен единого социального налога (глава 24 НК РФ утратила силу) повлекло за собой изменения для тех организаций и предпринимателей, которые применяют специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН, ЕНВД. С 2010 г. они являются плательщиками страховых взносов.

Основным документом, определяющим, порядок расчета и уплаты страховых взносов фонды социального, медицинского и пенсионного страхования, а также порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Страховые взносы разделены по видам обязательного социального страхования и по государственным внебюджетным фондам, в которые они зачисляются (ч. 1 ст. 1 Закона № 212-ФЗ).

К ним относятся:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы на ОПС, пенсионные взносы). Пенсионные взносы перечисляются в Пенсионный фонд РФ (ч. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

2. Страховые взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Они уплачиваются в Фонд социального страхования РФ (ч. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

3. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - страховые взносы на ОМС). Эти взносы зачисляются в федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - ФФОМС и ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона № 212-ФЗ).

К плательщикам страховых взносов относятся (ст. ст. 5, 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ):

1. Лица, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам по трудовым и отдельным видам гражданско-правовых договоров.

В основном данную группу составляют организации и предприниматели, которые платят взносы с выплат в пользу работников.

1. Организации. К ним относятся не только российские юридические лица, но и иностранные компании, а также их филиалы и представительства, которые созданы на территории РФ (п. 1 ст. 2 Закона №212-ФЗ).

Кроме того, самостоятельно уплачивают страховые взносы и представляют отчетность по ним обособленные подразделения организаций. Но только в том случае, если они соответствуют ряду условий (ч. 11, 14 ст. 15 Закона №212-ФЗ):

- имеют отдельный баланс;

- имеют расчетный счет;

- сами начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц;

- расположены на территории Российской Федерации.

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, которые уплачивают страховые взносы за себя.

Базой для начисления являются начисленные в пользу сотрудника доходы. Полный перечень выплат, которые облагаются страховыми взносами приведен в ст.7 Закона № 212-ФЗ. Объект обложения не зависит от источника выплаты (доход, чистая прибыль и т.д.).

Организации, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, включают их в базу по страховым взносам на дату начисления вознаграждения (п. 1 ст. 11 Закона №212-ФЗ).

Установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов - 463 000 руб. на одно физическое лицо. С базы, превышающей данную сумму, страховые взносы не взимаются.