Вопросы для самоконтроля

1. Какое место занимают федеральные налоги в наполняемости бюджета?

2. Перечислите федеральные налоги?

3. Нормально-законодательная база, регулирующая действие федеральных налогов?

4. Является ли уплата федеральных налогов обязательной на всей территории России?

5. Какой из уровней бюджетов наполняется за счет поступлений от федеральных налогов?

Рекомендуемая литература

6. Балацкий Е. В. Эффективность фискальной политики государства /Е.В.Балацкий // Проблемы прогнозирования. – 2000. – № 5.

7. Бельский К.С., Принципы налогообложения // Гражданин и право.-2006.-№12.

8. Васильева, А. А. Отраслевая структура российской налоговой системы/Васильева А.А., Гурвич Е.Т. // Проблемы прогнозирования. – 2005. – № 3.

9. Горский И.В., Налоговая политика России начала XXI века //Налоговый вестник. - 2007.- № 7.

10. Каштанова Е.Г. Налоговые реформы конца XX века - путь к социальному прогрессу // Белорусский экономический журнал. -2000. -№ 4. С. 65-74.

11. Константинова П.Г., Егорова И.С.Роль налоговой политики в экономике страны//Актуальные проблемы налоговой политики: сборник статей Международной научно-практической конференции. Екатеринбург: УГТУ-УПИ,2009. 257 с.-С.124 Черник Д.Г.

12. Разграничение и распределение доходов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006, № 17.

13. Сайт www.nalog.ru – ФНС РФ

2. Налог на добавленную стоимость

Социально-экономическая сущность и назначение НДС. Общая характеристика НДС: его динамика, удельный вес в доходах бюджета. Общая схема исчисления. Два принципа применения НДС: места назначения и страны происхождения товара. Плательщики НДС, порядок освобождения от обязанностей плательщика НДС. Документы, подтверждающие право на освобождение. Срок, на который предоставляется освобождение, права налогоплательщика в течение этого срока. Объект обложения. Характеристика четырех групп операций, являющихся объектом обложения. Принципы определения даты и места реализации товаров, работ, услуг. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Необходимость ведения налогоплательщиком раздельного учета раздельного учета операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг). Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Особенности определения налоговой базы по отдельным операциям (уступка денежного требования или цессии, по договорам поручения, комиссии или агентских договоров, по транспортным перевозкам, при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнению СМР). Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг). Определение налоговой базы налоговыми агентами. Операции, не подлежащие обложению НДС. Налоговые ставки, их дифференциация и порядок применения. Определение сумм налога расчетным методом. Порядок исчисления налога. Понятие НДС начисленный, НДС входной, НДС к восстановлению. Сумма налога, предъявляемая продавцом покупателю. Счет-фактура по НДС, как документ налогового учета. Срок выставления счета-фактуры налогоплательщиком. Налоговые вычеты, порядок их применения. Налоговый период. Порядок и сроки уплаты НДС в бюджет. Порядок возмещения НДС. Отнесение сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Дальнейшее совершенствование НДС.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой изъятие в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Таким образом, объект налогообложения неразрывно связан с реализацией товаров (работ, услуг).

НДС в Российской Федерации, установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации. НДС - косвенный налог. По экономической сущности НДС является налогом «с потребления», так как основное бремя его уплаты должно лечь на плечи конечного потребителя, приобретающего товары, работы и услуги для нужд, не связанных с ведением хозяйственной деятельности. Эта идея лежит в основе сложного регулирования налога на добавленную стоимость. НДС - это федеральный налог (ст. 13 НК РФ), т.к. установлен НК РФ и обязателен к уплате на всей территории РФ (п. 2 ст. 12 НК РФ). НДС является основным источником налоговых доходов федерального бюджета. Налоговые доходы от НДС подлежат зачислению в федеральный бюджет по нормативу 100% и его доля в федеральном бюджете составляет в среднем 30-40%. Таким образом, НДС отводится ведущее по фискальной значимости положение в доходах федерального бюджета.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (ст. 143 НК РФ):

1) организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);

2) индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

3) лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Все налогоплательщики НДС подразделяются на две группы:

1) налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2) налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Налогоплательщик может получить право на освобождение от НДС, именно:

1) не платить НДС по операциям на внутреннем российском рынке в течение 12 календарных месяцев (п. 4 ст. 145 НК РФ);

2) не представлять декларации по НДС в налоговую инспекцию.

От обязанностей налогоплательщика НДС могут быть освобождены организации и предприниматели с небольшими оборотами по реализации. Общая сумма их выручки за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превысить 2 млн. руб. без учета НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Таким образом, при определении выручки необходимо учесть:

- выручку от реализации как облагаемых (в том числе по налоговой ставке 0%), так и необлагаемых товаров (работ, услуг);

- выручку, которую получил налогоплательщик как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами;

- выручку от реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации.

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, то нет и оснований для уплаты НДС.

1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). По общему правилу реализация - это:

- передача на возмездной основе права собственности на товар;

- передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей налогообложения НДС все указанные выше операции признаются реализацией и тогда, когда осуществлены безвозмездно. Кроме того, реализацией признается продажа предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Также считается реализацией передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Реализация товаров (работ, услуг) только тогда облагается НДС, когда совершается на территории Российской Федерации. Согласно ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если:

а) товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

б) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Согласно положениям ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг) в зависимости от их вида может определяться:

- по месту деятельности лица, которое эти работы (услуги) выполняет (оказывает);

- по месту нахождения имущества, в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

- по месту выполнения (оказания) работ (услуг);

- по месту нахождения покупателя этих работ (услуг);

- по месту нахождения пункта отправления (назначения).

Полученные авансы, облагаются НДС, по расчетной ставке исходя из ставки по сделке.

Пример. ООО «Комодос» получила аванс 50% по договору на поставку продукции 250 000 руб. С данного аванса должен быть начислен НДС по расчетной ставке 18/118, а именно 38 135 руб. (250 000 /118 х 18). На эту сумму ООО должно выставить счет-фактуру и сделать запись в книге продаж.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд (пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ). Передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд облагается НДС только в том случае, когда расходы на приобретение этих товаров (работ, услуг) не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

3. В соответствии с п. 1 ст. 159 Налогового кодекса РФ у налогоплательщика возникает налогооблагаемый оборот при осуществлении следующих операций:

1) передача товаров для собственных нужд;

2) выполнение работ для собственных нужд;

3) оказание услуг для собственных нужд.

При этом обязательным условием является то, что расходы (в том числе и в виде амортизационных отчислений) по вышеуказанным операциям не должны приниматься к вычету при исчислении налога на доходы организаций.

Пример. ООО «Магнит» торгует бытовой техникой. Для сотрудников отдела бухгалтерии был передан со склада чайник, микроволновую печь, кофеварку, общей стоимостью 50 000 руб. Данные расходы организация не учла при исчислении налога на прибыль, так не смогла обосновать их направленность на получение дохода (ст.252 НК РФ). Поэтому при передаче данного имущества в эксплуатацию должна начислить НДС – 9000 руб.

Выполнение СМР для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). К строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления (хозяйственным способом), относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, а также работы, выполненные подрядными организациями по собственному строительству.

4. Ввоз товаров на территорию РФ (пп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 4 ТК ТС ввоз товаров на таможенную территорию таможенного союза - это совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию таможенного союза, до их выпуска таможенными органами. При этом таможенная территория таможенного союза включает в себя территорию РФ (п. 1 ст. 2 ТК ТС).

Не облагаемые НДС операции

Отдельные хозяйственные операции по реализации (передаче) товаров (работ, услуг) не образуют объекта налогообложения по НДС. Эти операции определены в п. 2 ст. 146 НК РФ.

1. Операции, которые не признаются реализацией (п. 3 ст. 39, пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

1.1. Обращение российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.2. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации (пп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письмо Минфина России от 22.04.2008 № 03-07-11/155).

Пример. В результате реорганизации организации А из ее состава выделилась организация В. Согласно разделительному балансу организация А передает организации В офисную технику (компьютеры, ксероксы, сканеры), мебель и иное имущество, такая передача не облагается НДС.

1.3. Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). Если имущество передается некоммерческой организации для одновременного использования в уставной и предпринимательской деятельности, то такая передача должна облагаться НДС в общем порядке.

1.4. Передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов) (

1.5. Передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению (пп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Порядок передачи имущества (имущественных прав) по концессионному соглашению регулируется Федеральным законом от 21.07.2005 № 115-ФЗ "О концессионных соглашениях". По концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется создать или реконструировать недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), а также осуществлять деятельность с использованием объекта концессионного соглашения. В свою очередь концедент обязуется предоставить концессионеру право пользования и владения объектом концессионного соглашения (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 №115-ФЗ).

1.6. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками (пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.7. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества (пп. 6 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.8. Передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации (пп. 7 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.9. Изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ (пп. 8 п. 3 ст. 39 НК РФ).

1.10. Передача имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, которая является иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета.

При этом создание и ликвидация такой организации должны осуществляться в период организации XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи (пп. 8.1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Данные положения введены п. 1 ст. 2 Федерального закона от 30.07.2010 № 242-ФЗ. При этом они распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., и применяются до 1 января 2017 г. (ч. 6 ст. 12 Закона № 242-ФЗ).

2. Передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) (пп. 2 п. 2 ст. 146 НК РФ).

3. Передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации (пп. 3 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц (ст. 1 Федерального закона от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества»).

4. Выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления (пп. 4 п. 2 ст. 146 НК РФ).

5. Передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственными и муниципальными учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).

6. Операции по реализации земельных участков (долей в них) (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

7. Передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам) (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

8. Передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом от 30.12.2006 № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

9. Реализация российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Такая реализация должна быть согласована с иностранными организаторами игр и производится в рамках соглашения, которое заключили Международный олимпийский комитет с Олимпийским комитетом России и г. Сочи на проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. (пп. 9 п. 2 ст. 146 НК РФ).

10. С 1 января 2010 г. - оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование государственного (муниципального) имущества. При этом имущество должно составлять государственную казну Российской Федерации или казну муниципального образования и передаваться некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности (пп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 2, п. 1 ст. 17 Федерального закона от 25.11.2009 № 281-ФЗ).