Российские организации — посредники иностранных фирм, продающие товары на территории Российской Феде- рации в соответствии с договорами поручения (комиссии, агентских договоров) и участвующие в расчетах, признаются налоговыми агентами.

При этом сумму НДС они должны начислять сверх цены товара, установленной зарубежным партнером, а не удержи- вать из дохода (новый п. 5 ст. 161 НК РФ). Начисленную сум- му налога к вычету принимает не посредник, а покупатель на основании выставленного посредником счета-фактуры (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Пример 3.37. НДС при совершении посреднических операций

В марте текущего года французская фирма «Ле Бижу» (комитент), которая не состоит на налоговом учете в Российской Федерации, заключила договор комиссии с ЗАО «Осел Иа» (комиссионер),по которому комиссионер обязуется продать партию товаров, принадлежащих данной фирме. Продажная цена товаров, определенная договором, — 100 ООО руб.

364

Сумма комиссии составляет 10%.

Товары проданы в апреле.

В апреле текущего года ЗАО «Осел Иа» должно выставить покупателю счет на 118 ООО руб. (в том числе 18 ООО руб. — НДС) и как налоговый агент уплатить всю сумму налога в бюджет.

Дополнительно комиссионер должен уплатить 1800 руб. НДС, исчисленного со своего комиссионного вознаграждения.

3.9.6. Исчисление ндс при импорте товаров

Импорт товаров — это их ввоз на таможенную террито- рию Российской Федерации без обязательств об обратном вывозе.

Импорт товаров облагается НДС на таможне. Уплата нало- га производится одновременно с уплатой других таможенных платежей в момент принятия грузовой таможенной деклара- ции к оформлению груза.

Исключение сделано для отдельных категорий товаров (ст. 150 НК РФ) и для импорта товаров из Белоруссии.

Порядок расчета НДС, уплачиваемого на таможне, опреде- лен ст. 160 НК РФ.

НДС определяется по формуле:

где ТС — таможенная стоимость импортируемых товаров;

ТП — таможенная пошлина^I;

А — акциз^I;

N— ставка НДС.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ, НДС, уплаченный на тамож- не по импортируемым товарам, принимается к вычету. При этом купленные товары должны быть приобретены для опера- ций, облагаемых НДС.

Вычет НДС предоставляется после оприходования импорт- ных товаров на балансе предприятия.

Пример 3.38. НДС при импорте товаров

ЗАО «Пончик» ввозит из Германии партию кофейного ликера стоимостью 100 ООО руб. Таможенная пошлина составляет 10%. Сумма акциза — 20 ООО руб.

Сумма НДС, уплачиваемого таможне, составит:

(100 ООО + 10 ООО (пошлина) + 20 ООО (акциз)) х 18% = 23 400 руб.

366

3.9.7. Исчисление ндс при осуществлении расчетов с иностранными юридическими лицами

Приобретение товаров>’ иностранных юридических лиц,

Не состоящих на на/юговом учете в Российской Федерации

Если российская компания платит иностранной компании за товары, ввозимые из-за границы, то сумма оплаты НДС не облагается. (Однако ввозимые товары облагаются НДС на таможне — см. п. 3.9.8 )

Если российская компания платит напрямую иностранной компании за принадлежащие ей товары, которые уже находят- ся на территории Российской Федерации, то российская ком- пания должна удержать налог по расчетной ставке с полной суммы уплаты. НДС, удерживаемый с выплат иностранным компаниям, подлежит вычету у российской компании после его уплаты.

Если российская компания оплачивает товары, принадле- жащие иностранной компании, не напрямую, а перечисляет денежные средства на счет посредника, участвующего в расче- тах, то НДС должен быть выделен в счете такого посредника (подробнее см. п. 3.9.5),

Приобретение услуг у иностранных юридических лиц,

Не состоящих на налоговом учете в Российской Федерации

Если российская компания платит иностранной компании

367

за работы (услуги), то удержание или неудержание НДС из суммы платежа зависит от места оказания таких работ (услуг) в целях НДС (подробнее см. раздел 3.2).

Если услуги считаются оказанными за пределами Россий- ской Федерации, то платеж НДС не облагается.

В противном случае с суммы платежа надо удержать НДС по ставке 18/118. НДС, удерживаемый с выплат иностран- ным компаниям, подлежит вычету у российской компании после уплаты. Однако если иностранная компания имеет за- регистрированное представительство в Российской Федерации (что подтверждается копией регистрационного свидетельства и наличием ИНН), то удержание НДС не производится.

В этом случае плательщиком является представительство иностранной компании в Российской Федерации. Если таких