2.13.2. Порядок удержания налога и сроки его уплаты в бюджет. Случаи, в которых удержание налога не производится

Сумма удержанного налога должна быть перечислена на- логовым агентом в федеральный бюджет не позднее дня, сле- дующего за днем выплаты дохода,¹ либо в валюте выплаты

дохода, либо в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ).

250

В случае если доход выплачивается иностранной организа- цией в натуральной или иной неденежной форме (например, в форме взаимозачета), агент перечисляет налог в бюджет за счет собственных денежных средств, при этом уменьшая на сумму налога сумму дохода иностранной организации, полу- чаемую в неденежной форме. Это правило применяется также в случае, когда сумма налога, подлежащая удержанию, пре- вышает сумму дохода иностранной организации, получаемого в денежной форме (п. 1 ст. 310 НК РФ).

' До 1 января 2011 г. — одновременно с выплатой дохода.

164

251

Пример 2.88. Удержание налога при взаимозачетах

ЗАО «Пончик» должно перечислить немецкой фирме «Михаэль Шумахер и Партнеры» 10 ООО евро в виде дивидендов. Одновременно у австрийской компании имеется задолженность перед ЗАО на ту же сумму. Стороны могут произвести взаимозачет на 10 ООО евро. При этом ЗАО «Пончик» должно перевести 1500 евро (15%) в бюд- жет в виде налога на доходы.

Пункт 2 ст. 310 НК РФ содержит четыре специальных слу- чая, в которых исчисление и удержание налога с облагаемых доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не про- изводится:

• когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, то выплачиваемый доход относится к российскому постоян- ному представительству этого получателя. При этом в распо- ряжении агента должна находиться нотариально заверенная копия свидетельства о постановке иностранной организации на налоговый учет в Российской Федерации, оформленная не ранее чем в предшествующем налоговом периоде;

• когда доход, выплачиваемый иностранной организации, облагается по ставке 0% (эта ставка предусмотрена, например, для процентных доходов по некоторым видам государствен- ных облигаций);

• в случае выплаты доходов, полученных при выполнении

252 Соглашений о разделе продукции, если законодательством Рос- сийской Федерации предусматрено его освобождение от налога;

• в случае выплаты доходов, которые не облагаются нало- гом в Российской Федерации на основании международного договора (соглашения) между Российской Федерацией и стра- ной, в которой иностранная организация имеет постоянное

местонахождение. При этом у налогового агента должно быть документальное подтверждение местонахождения иностран- ной организации, заверенное компетентным органом ино- странного государства. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту пред- ставляется также перевод на русский язык. Строго определен- ная форма подтверждения НК РФ не установлена.

Во всех остальных случаях агент обязан удержать налог, если доход относится к налогооблагаемым доходам.