Курсы евро (условно): 3 марта — 36 руб./евро; 30 июня — 37руб./евро; 30 августа — 38 руб./евро.

Вариант 1. Пакет документов, подтверждающих экспорт, был представлен 18 мая этого же года.

Экспорт считается подтвержденным 30 июня, т. е. в последний день квартала, в котором подан пакет подтверждающих документов.

Сумма реализации на экспорт составила: 200 ООО евро х 37руб. = = 7 400 ООО руб. «Исходящий» НДС: 7 400 ООО руб. х 0% = 0.

Вариант 2. Пакет документов, подтверждающих экспорт, в те- кущем году не представлен. 30 августа (т. е. на 181-й день с даты экспорта) экспорт считается неподтвержденным.

Сумма облагаемой НДС реализации по неподтвержденному экспор- ту: 200 ООО евро х 36 руб. (курс на дату экспорта) — 7 200 ООО руб. (плюс должна быть произведена корректировка НДС с учетом изме- нения курса на дату оплаты экспорта).

Экспортеры не должны уплачивать НДС с сумм авансов, полученных по контракту (п. 9 ст. 154 НК РФ).

3.8.3. Документы, подтверждающие экспорт

Статья 165 НК РФ содержит несколько перечней докумен- тов, представляемых в налоговые органы для подтверждения экспорта. Эти перечни различаются в зависимости от того, как происходит экспорт: напрямую экспортером или через посредника. В общем случае, когда экспорт осуществляется непосредственно экспортером, в перечень документов, под- тверждающих экспорт, включаются:

экспортный контракт с иностранным партнером (или его копия);

346

грузовая таможенная декларация (ГТД) или ее копия с от- метками таможни, осуществившей выпуск товаров в режим экспорта, и пограничного таможенного органа, через кото- рый товар был вывезен за таможенную территорию (эти таможни могут как совпадать, так и быть различными);

копии транспортных, товаросопроводительных документов с отметками пограничной таможни.^I

3.8.4. Применение ставок 10 и 18%

ПО НЕПОДТВЕРЖДЕННОМУ ЭКСПОРТУ

Как отмечалось в п. 3.8.2, если в течение 180 дней с даты экспорта экспортер не представил пакет документов, подтверждающих экспорт, то на 181-й день экспорт приобретает статус неподтвержденного.

Последствиями признания экспорта неподтвержденным является подача исправленной декларации по НДС за тот пе- риод, в котором произошла экспортная отгрузка, и исчисле- ние НДС с неподтвержденного экспорта.

Согласно п. 9 ст. 165 НК РФ, НДС нужно начислять по ставкам 10 и 18% в зависимости от вида товаров.

Применение расчетных ставок для неподтвержденного экс- порта не предусмотрено.

3.8.5. Вычет «входящего» ндс по экспортным операциям

Основные условия для получения вычета «входящего» НДС распространяются и на экспортные операции.

Однако для получения вычета «входящего» НДС по экс- портным товарам также необходимо выполнение дополни- тельного условия, а именно: подтверждение или неподтверж- дение экспорта.

т>

Пунктом 10 ст. 165 НК РФ установлено, что порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для произ- водства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0%. устанавливается принятой налогоплательщиком учетной по- литикой для целей налогообложения.

Исходя из этого принятый в организации порядок расчет целесообразно подробно и конкретно описать в учетной пс литике организации для целей налогообложения. Это помож« избежать споров с налоговыми органами. Кроме того, отсу ствие установленной методики расчета позволит инспекто] при проведении проверки применить свой способ расчета, к торый может быть невыгоден налогоплательщику.

348

Вариант 1. Пакет документов, подтверждающих экспорт, представлен 18 июня этого же года.

Экспорт подтвержден 30 июня (последний день квартала, в котором представлены документы). Сумма реализации, облагаемой по нулевой ставке, равна: 200 ООО евро х 37 руб. = 7 400 ООО руб.

«Исходящий» НДС по подтвержденному экспорту: 7 400 ООО руб. х х 0% = 0.

«Входящий» НДС по подтвержденному экспорту — 800 ООО руб. Итого НДС к возмещению из бюджета — 800 ООО руб.

Вариант 2. Пакет документов, подтверждающих экспорт, не представлен. 30 августа (181-й день^Iс даты экспорта) экспорт приобретает статус неподтвержденного.

Вносятся исправления в декларацию на дату экспортной отгрузки (т. е. за первый квартал).

«Исходящий» НДС по неподтвержденному экспорту: 200 ООО евро х х 36 руб. х 18% = 1 296 ООО руб.

«Входящий» НДС по неподтвержденному экспорту — 800 ООО руб.

Итого НДС к уплате в бюджет — 496 ООО руб.

Таким образом, в исправленной декларации по НДС за первый квартал возникает дополнительная сумма НДС к уплате в размере 496 ООО руб. Дополнительно будет сделана корректировка «исходящего» НДС с учетом изменения курса на дату оплаты.

Возмещение «входящего» НДС по экспорту не произво- - дится автоматически (ст. 176 НК РФ). Необходимо получить согласие налоговых органов, которые производят провер- ку представленных экспортером документов. Максимальный срок для подобной проверки, установленный НК РФ, состав- ляет 3 месяца со дня представления экспортером налоговой декларации.

В случае, если товар был приобретен для реализации в РФ, а затем по какой либо причине все-таки был экспортирован, возникает необходимость восстановления «входящего» НДС по указанному товару. Причина заключается в особом порядке вычета НДС при экспорте, разобранного в предыдущем пунк- те, а именно: НДС не может быть принят к вычету до момента подтверждения либо неподтверждения экспорта.

Восстановление НДС происходит в периоде экспортной отгрузки товаров¹.

Данная ситуация не должна носить постоянного характе- ра, а скорее иметь характер исключения, поскольку НДС по товарам, изначально предназначенным на экспорт, не может быть принят к вычету. Постоянное восстановление НДС по экспортным товарам в момент отгрузки свидетельствует либо об отсутствии раздельного учета обычных и экспортных то- варов, либо о том, что этот учет не организован надлежащим образом.

350

НАЧИСЛЕНИЕ ПЕНИ НА СУММУ НДС В РЕЗУЛЬТАТЕ НЕПОДТВЕРЖДЕНИЯ ЭКСПОРТА

Исправление деклараций по НДС «задним числом» и пере- расчет налоговых обязательств на дату экспорта приводит к воз- никновению пени за просрочку уплаты налога.

Пеня начисляется в размере 1/300 ставки ЦБ РФ за каж- дый день просрочки уплаты налога начиная со дня, следу- ющего за последним сроком уплаты налога, по день уплаты налога включительно.

Пример 3.29. Расчет пени на сумму НДС по неподтвержденному экспорту

Вернемся к данным предыдущего примера. Задолженность по НДС — 496 ООО руб. отражается в исправленной декларации за первый квартал и подлежит уплате тремя равными платежами в срок до 20 апреля, 20 мая, 20 июня (включительно). Однако поскольку декла- рация за первый квартал исправлена «задним числом» и НДС уже не мог быть уплачен в указанные выше сроки, то имеет место просрочка уплаты налога. Пеня будет начисляться по 1/300 ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (с учетом уплаты НДС тремя равными пла- тежами).

351

ЭКСПОРТ РАБОТ (УСЛУГ)

До 1 января 2011 г. перевозка экспортируемых и импорти- руемых товаров облагалась по нулевой ставке НДС. Такие же правила применялись и к организации перевозки, погрузке, перегрузке этих товаров, а также к иным подобным работам и услугам. Однако применение указанных правил на практике порождало многочисленные споры перечень услуг и работ, со- держащийся в подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, был открытым.