Таблица 2.4

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСХОДОВ ПО ДОГОВОРАМ ДОБРОВОЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ СОТРУДНИКОВ

* Начиная с 1 января 2010 г. затраты работодателей непосредственно на оплату медицинских услуг, оказываемых сотрудникам, также признаются расходами на оплату труда. Договор с медицинской организацией должен быть заключен на срок не менее одного года, а сама организация должна иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности. 6% от суммы расходов на оплату труда является общим лимитом для признания данных расходов (взносов по договорам страхования и непосредственной оплаты услуг медицинским учреждениям).

Добровольное личное страхова- ние жизни или страхование утра- ты работником трудоспособности

Добровольное пенсионное страхование и негосу- дарственное пенсионное обеспечение

Долгосрочное

страхование

жизни

Добровольное

медицинское

страхование

Вид договора страхования

Договор добровольного пенсионного страхования должен предусматривать выплату пенсии пожиз- ненно при достижении застрахованным лицом пенсионного возраста по законодательству РФ. Договор негосударствен- ного пенсионного обе- спечения должен преду- сматривать выплату пен- сий до исчерпания средств на именном счете лица, но в течение не менее 5 лет

Минимальный срок дого- вора — 5 лет. В течение этого срока договор не дол- жен предусматривать вы- платы в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти)

Договор должен предусма- тривать выплаты исклю- чительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица

Минимальный срок догово- ра — 1 год. Договор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников

Условия страхования

Общая сумма расходов по страхованию жизни и добровольному пен- сионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспече- нию), уменьшающая на- логооблагаемую базу, не должна превышать 12% от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255 НК РФ)

15 Ооо руб. В год на од- ного застрахованного работника (п. 16 ст. 255 нк рф)

6%* от суммы рас- ходов на оплату труда (до 1.01.2009 г. - 3%) (п. 16 ст. 255 НК РФ)

Максимальная сумма расходов, уменьшающая налоговую базу

140

Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если расходы по страхованию относятся к нескольким от- четным периодам (например, при оплате договора страхова- ния разовым платежом), то расходы распределяются между ними пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде (подробнее см. п. 2.4.1).

В случае изменения указанных существенных условий до- говоров, сокращения их срока действия или досрочного рас- торжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими на- логообложению с момента изменения условий, сокращения сроков или расторжения.

2.6.11. Резервы на оплату отпусков

Резервы предстоящих расходов создаются для равномерно- го включения расходов в затраты на производство и реализа- цию, поскольку единовременное списание крупных расходов может привести к резкому увеличению затрат и стать причи- ной убытка в отчетном периоде.

Создавать резервы могут только те организации, которые определяют выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.

Порядок создания и использования данного резерва регу- лируется ст. 324.1 НК РФ.

Решение о создании того или иного резерва принимается

141

организацией самостоятельно и закрепляется в ее налоговой учетной политике в целях налогообложения.

Расходы, для оплаты которых создан резерв, списываются только за счет резерва.

Величину резервируемых сумм на оплату отпусков органи- зация рассчитывает самостоятельно путем составления специ- альной сметы по данным расходам (включая суммы начислен- ных страховых взносов во внебюджетные фонды).

В конце года необходимо проверить, израсходован ли ре- зерв, и уменьшить (либо увеличить) налогооблагаемую при- быль в зависимости от ситуации.

Пример 2.41. Корректировка неиспользованных сумм резерва на оплату отпусков

В текущем году ЗАО «Пончик» создало резерв на оплату отпусков в сумме 240 ООО руб.

Вариант 1. В течение года сотрудникам фирмы были выплачены отпускные (с учетом страховых взносов) в размере 249 ООО руб.

Сумма резерва меньше суммы отпускных на 9000 руб.

(249 ООО руб. - 240 ООО руб.).

На эту разницу 31 декабря текущего года должна быть уменьшена прибыль фирмы.

Вариант 2. В течение года сотрудникам фирмы были выплачены отпускные (с учетом страховых взносов) в размере 210 ООО руб. На конец года неиспользованных отпусков не осталось.

Сумма резерва больше суммы отпускных на 30 ООО руб.

(240 ООО руб. - 210 ООО руб.).

142

На эту разницу 31 декабря текущего года должна быть увеличена прибыль фирмы.

—■