4.11.4. Негосударственное пенсионное обеспечение

Пенсии, выплачиваемые Пенсионным фондом РФ, НДФЛ не облагаются.

Также не облагаются пенсии, выплачиваемые физическому лицу негосударственным пенсионным фондом, имеющим ли- цензию по договору негосударственного пенсионного обеспече- ния (который нельзя путать с договором добровольного пенси- онного страхования), при условии, что взносы в данный фонд производились самим гражданином.

Если же взносы в негосударственный пенсионный фонд производились организацией за своего работника, то сумма пенсии, впоследствии выплачиваемая работнику, облагается налогом по ставке 13% у источника выплаты. Сами взносы НДФЛ не облагаются. Аналогичные правила действуют в от- ношении взносов в негосударственные пенсионные фонды, производимые гражданами в пользу третьих лиц.

При досрочном расторжении договоров с негосударствен- ными пенсионными фондами или изменении сроков действия договора суммы, возвращенные налогоплательщику, подлежат обложению за минусом сумм сделанных ранее пенсионных взносов. Налог удерживается фондом при выплате.

Облагаемый доход не возникает, если договор расторгает- ся по причинам, не зависящим от воли сторон, или в случае перевода выкупной суммы в другой негосударственный пен- сионный фонд.

470

Начиная с 1 января 2008 г. при досрочном расторжении договора налогообложению у источника подлежит также сум- ма платежей (взносов), сделанных ранее налогоплательщиком по расторгаемому договору. Исключение составит случай, ког- да налогоплательщик предоставит налоговому агенту справку, подтверждающую, что он не получал социальный налоговый вычет на сделанные им ранее платежи (взносы).

Пример 4.36. Налогообложение выплат, получаемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения

В текущем году ЗАО «Пончик» произвело взносы за Ирину Пон- чикову (маму Вовы Пончикова), которая работает в ЗАО главным бухгалтером.

Взносы были перечислены по договору негосударственного пенсион- ного обеспечения, заключенному между ЗАО и лицензированным него- сударственным пенсионным фондом. Сумма перечисленных в текущем году за Ирину взносов составила 25 ООО руб.

В том же году Ирина Пончикова сама перечислила в негосудар- ственный пенсионный фонд, имеющий лицензию, 15 ООО руб. в пользу

своей мамы Клеопатры Львовны (бабушки Вовы Пончикова). Взносы также были перечислены по договору негосударственного пенсионного обеспечения.

471

Вышеуказанные взносы не являются облагаемым доходом ни для Ирины, ни для Клеопатры Львовны. Однако пенсии, которые будут

им выплачены впоследствии, будут облагаться НДФЛ. Налог будет удерживаться фондом при выплате пенсий.

4.11.5. Добровольное пенсионное страхование

Если пенсии выплачиваются негосударственным пенсион- ным фондом, имеющим лицензию, по договорам доброволь- ного пенсионного страхования, то налогообложение таких пенсий и взносов регулирует ст. 213 НК РФ (налогообложе- ние взносов и выплат по договорам негосударственного пен- сионного обеспечения регулируется ст. 213.1 НК РФ).

Согласно подл. 4 п. 1 ст. 213 НК РФ, пенсии, выплачива- емые по договорам добровольного пенсионного страхования, не облагаются НДФЛ, если осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством (т. е. по достижении гражданином определенного возраста).

Если взносы по договору добровольного пенсионного страхования производятся работодателем в пользу работника, то они не подлежат обложению НДФЛ (п. 3 ст. 213 НК РФ).

Начиная с 1 января 2008 г. при досрочном расторжении договоров добровольного пенсионного страхования (за исклю- чением случаев, когда такое расторжение происходит по при- чинам, не зависящим от воли сторон) полученная налогопла- тельщиком сумма за вычетом суммы страховых взносов, ранее

472

внесенных налогоплательщиком, облагается НДФЛ у источ- ника выплаты.

При этом налогоплательщик должен предоставить налого- вому агенту справку о том, что он не получал социальный налоговый вычет на суммы страховых взносов. Если такая справка не предоставлена, то налогом облагается вся сумма, выплачиваемая налогоплательщику при досрочном расторже- нии договора.

4.11.6. Добровольное страхование жизни

Страховые выплаты по договорам добровольного страхо- вания жизни, заключенным на срок не менее 5 лет, не преду- сматривающих выплат в течение этих 5 лет в пользу застрахо- ванного лица, не облагаются НДФЛ.

Страховые выплаты по договорам добровольного страхова- ния жизни, заключенным на срок менее 5 лет, подлежат об- ложению в следующем порядке:

сумма страховых взносов увеличивается на ставку рефи- нансирования ЦБ РФ, действовавшую на дату заключе- ния договора (этот порядок действовал до 1.01.2008 г.);

полученная величина вычитается из страховых выплат;

образовавшаяся разница (если она положительная) облагается налогом по повышенной ставке — 35% (эта ставка действовала до 1.01.2008 г.). Налог удерживается страхо- вой компанией.

При досрочном расторжении договоров добровольного страхования жизни до истечения пятилетнего срока их дей- ствия суммы, возвращаемые застрахованному лицу, за вычетом 473

ранее сделанных взносов, подлежат налогообложению у ис- точника выплаты (т. е. расчет и удержание налога производит страховая компания). Налог не возникает, если расторжение происходит по причинам, не зависящим от воли сторон.

Начиная с 1 января 2008 г. вышеуказанный порядок рас- пространяется на выплаты по всем договорам добровольного страхования жизни независимо от их срока с учетом следую- щего:

при расчете налогооблагаемой суммы выплат использу- ется среднегодовая ставка рефинансирования ЦБ РФ, порядок определения которой установлен в подп. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ;

доход (если он образуется) облагается налогом по ставке 13% (до 1 января 2008 г. — по ставке 35%).