3.1.5. Операции, освобождаемые от ндс

Статья 149 НК РФ содержит перечень операций, призна- ваемых реализацией, но освобожденных от НДС.

В частности, не подлежат налогообложению:

• реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, указанному в данной статье);

• реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключением обычного и маршрутного такси);

• осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

• реализация услуг учреждениями культуры и искусства (по перечню, указанному в статье);

• с 1 января 2008 г. НДС не облагается реализация ис- ключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, исключительных прав на про- граммы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем и секреты производства (ноу-хау). С 1 января 2008 г. НДС также не облагается передача прав на ис- пользование вышеуказанных результатов интеллектуаль- ной деятельности на основании лицензионного договора;

• с 1 января 2009 г. не облагаются НДС услуги по проведению технического осмотра;

• некоторые другие виды реализации.

«Входящий» НДС по товарам (работам, услугам), исполь- зованным в операциях, перечисленных в вышеупомянутом пе- речне, к вычету не принимается и включается в затраты. Если «входящий» НДС был принят к вычету до момента использо- вания ресурсов в вышеупомянутых операциях, то он подлежит 295

восстановлению (подробнее см. п. 3.7.2).

Пример 3.4. Включение «входящего» НДС в затраты по операциям, освобождаемым от налога

Медицинский центр «Остаться в живых» оказывает населению услуги, освобожденные от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ. В текущем отчетном периоде реализовано медицинских услуг на сумму 100 руб. (условно). В том же периоде расходы центра составили 59 руб. (в том числе 9 руб. «входящий» НДС).

Поскольку услуги центра НДС не облагаются (т. е. «исходящий»НДС не возникает), весь «входящий» НДС включается в затраты. Прибыль центра равна 41 руб. (100 руб. — 59 руб.).

Некоторые виды операций, которые не облагаются НДС, подлежат лицензированию. Если лицензии у предприятия нет, то НДС взимается в общем порядке.

Предприятие, осуществляющее облагаемые и не облагае- мые налогом операции, обязано вести раздельный учет этих операций для целей НДС.

Даже если все операции предприятия освобождены от НДС, оно обязано выставлять покупателям счета-фактуры, вести книги покупок и продаж, журналы учета полученных и выстав- ленных счетов-фактур, а также подавать декларацию по НДС.

В примере 3.4 счета-фактуры выставляются без указания сумм налога со штампом «Без НДС». Выставление счетов-фак- 296

тур не требуется по банковским, страховым операциям, а так- же по операциям негосударственных пенсионных фондов, по реализации ценных бумаг (за исключением брокерских услуг).

Сведения об операциях, освобождаемых от НДС, отража- ются в приложении к декларации по НДС, причем для каж- дого вида операции должен быть указан ее код. Коды приво- дятся в инструкции по заполнению деклараций по НДС.

Может оказаться, что освобождение от уплаты НДС не- выгодно для организации, поскольку, как указывалось выше, «входящий» НДС по ресурсам, использованным для этих опе- раций, не возмещается, а включается в затраты.

По этой причине организация может отказаться от освобож- дения операций от НДС и уплачивать в бюджет разницу между «исходящим» и «входящим» НДС согласно общему порядку.