Пример 4.8. Момент признания дохода для целей НДФЛ

Российский миллионер Федя Ломов положил 1 млн руб. на депозит в собственный банк под 25% годовых. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в текущем году составила 12% (условно).

Депозит открыт 1 января текущего года. Проценты и сумма де- позита выплачиваются банком Феде 1 января следующего года.

В текущем году налогооблагаемого дохода у Феди не образуется, так как процентный доход в этом году не выплачивается. Проценты, превышающие ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%, будут облагаться в следующем году по ставке 35%.

Теперь предположим, что банк, где работает Федя, также начислил ему премию за трудовые результаты по итогам текущего года в размере 1 млн руб. Премия начислена в декабре текущего года и выплачена только в следующем году.

Поскольку данная премия классифицируется как оплата труда, она будет облагаться налогом в текущем году наряду с Фединой заработной платой, начисленной в декабре.

4.4. Доходы, не подлежащие налогообложению. Общая характеристика

436

4.4.1. Доходы, не подлежащие налогообложению.

Общая характеристика

Некоторые виды доходов граждан не подлежат налого- обложению. То есть из общего правила о том, что любой до- ход, полученный гражданином, облагается НДФЛ, существует ряд исключений. Эти исключения или изъятия из общего пра- вила продиктованы исключительно доброй волей законодателей и закреплены в ст. 217 «Доходы, не подлежащие налогообложе- нию» НК РФ.

Таким образом, для отнесения того или иного вида дохода к категории необлагаемого необходимо обратиться к перечню, приведенному в ст. 217 НК РФ.

К доходам, не подлежащим налогообложению, в частно- сти, относятся:

государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности и пособий по уходу за больными детьми); государственные пенсии (п. 1 ст. 217 НК РФ);

компенсации, выплачиваемые в соответствии с действую- щим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст. 217 НК РФ);

материальная помощь, оказанная на основании решений органов власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Среди необлагаемых выплат, производимых работодателями в пользу своих сотрудников, отметим следующие:

437

все виды законодательно установленных компенсационных выплат (кроме компенсации за неиспользованный от- пуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

возмещение работникам понесенных командировочных расходов (оплата проезда, проживания, а также суточ- ных в пределах норм). Начиная с 1 января 2008 г. норма по внутренним командировкам установлена в размере 700 руб. в сутки, по заграничным — 2500 руб. в сутки (п. 3 ст. 217 НК РФ);

материальная помощь работникам на сумму не более 4000 руб. в год на одного сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ)^I;

подарки работникам на сумму не более 4000 руб. в год на одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);

оплата лечения^Iработников и членов их семей (супругов, детей и родителей) (при наличии у медицинского учреж- дения соответствующей лицензии, а также при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работо- дателя) (п. 10 ст. 217 НК РФ);

суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок² (кроме туристических) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения на территории Российской Федерации своим сотрудникам и (или) членам их семей (при условии, что оплата производится за счет чистой прибыли работодателя либо за счет бюджетных средств) (п. 9 ст. 217 НК РФ);

взносы в пользу работников (и других физических лиц)^Iпо договорам обязательного страхования, договорам добро вольного личного страхования или договорам доброволь- ного пенсионного страхования (п. 3 ст. 213 НК РФ);.

• пенсионные взносы, уплачиваемые за работников по до- говорам негосударственного пенсионного обеспечения, за- ключаемым с лицензированными негосударственными пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ).

Начиная с 1 января 2009 г. не облагаются НДФЛ процен- ты по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, уплачиваемые работодателями за своих работников либо возмещаемые работодателями своим работникам. Выше- сказанное относится только к той части процентов, которая включается в состав расходов, учитываемых для целей обло- жения налогом на прибыль организаций.

С 1 января 2009 г. вступила в силу новая редакция п. 21 ст. 217 НК РФ, согласно которой от НДФЛ освобождается оплата обучения физических лиц по основным и дополни- тельным общеобразовательным и профессиональным обра- зовательным программам, а также профессиональной под- готовки и переподготовки в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соот- ветствующий статус.

С 1 января 2009 г. ст. 217 НК РФ была дополнена двумя новыми пунктами, которые касаются взносов работодателей, производимых в соответствии с Федеральным законом «О до- полнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений». Указанные взносы освобождаются от НДФЛ в размере, не превышающем 12 000 руб. в год в расчете на каждого работника, в пользу которого они производились.

Контрольный вопрос 4.1. Це/1ь: определить налогооблагаемые

и необлагаемые доходы гражданина

В текущем году Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» следующие виды выплат, компенсаций и льгот:

440

фиксированную сумму в месяц за использование его личного мо- бильного телефона в производственных целях);

441

НДФЛ вообще или облагаются по ставке 35%.