на основании их письменных заявлений. Например, издатель- ство, выплачивающее авторский гонорар, удерживает НДФЛ не со всей суммы гонорара, а с разницы между общей суммой и профессиональным вычетом.

Если налоговый агент не предоставил фиксированный профессиональный вычет налогоплательщику (например, вы- плата авторского гонорара производилась иностранным изда- тельством), то налогоплательщик вправе заявить этот вычет в письменном заявлении, подаваемом в налоговый орган од- новременно с налоговой декларацией за год.

4.9. Применение ставки 35%.

Проценты по банковским вкладам.

Материальная выгода по займам

ОБЛАГАЕМЫЕ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ СТАВКАМ

Как указывалось в п. 4.1.4, ряд доходов облагается по спе- циальным ставкам (35, 30, 15 и 9%). Налог с этих доходов рассчитывается умножением суммы дохода на соответствую- щую ставку. Иными словами, никакие налоговые вычеты к этим доходам не применяются.

В самом общем виде доходы, облагаемые по специальным ставкам, представлены на схеме.

• ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА С ПРОЦЕНТОВ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ

Проценты по банковским вкладам не облагаются нало- гом, если ставка по вкладу не превышает действующую ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5%’ (по рублевым вкладам) и 9% — по валютным вкладам.

452

Пример 4.27. Налогообложение высоких процентов по банковским депозитам

Антон Баранкин открыл рублевый депозит в банке 1 февраля те- кущего года в сумме 100 ООО руб. под 23% годовых. Депозит закрывается 30 июня того же года. Ставки рефинансирования ЦБ РФ (условно): с 1 января по 31 марта — 14%; с 1 апреля по 31 июля — 16%.

Налогооблагаемый доход рассчитывается следующим образом:

Фактический доход, начисленный по депозиту:

100 ООО х (27 + 31 + 30 + 31 + 30) : 365 х 23% = 100 ООО х 149 : 365 х 23% = 9389 руб.

Доход, рассчитанный исходя из ставок ЦБ РФ:

за период с 1 февраля по 31 марта

100 ООО X (27 + 31) : 365 х 19% = 3019 руб.;

за период с 1 апреля по 30 июня

100 ООО X (30 + 31 + 30) : 365 * 21% = 5236 руб.

Всего процентный доход, рассчитанный по ставкам ЦБ РФ:8255 руб.

Разница: 9389 — 8255 = 1134 руб. облагается по ставке 35%.

Сумма налога составляет: 1134 х 35% = 397 руб.

Налог удерживается банком в день выплаты процентов по депозиту и перечисляется в бюджет на следующий рабочий день.

Л

Облагаемого процентного дохода по рублевому вкладу не возникает, если на дату заключения (или продления) договора проценты по нему не превышали ставку рефинансирования

454 ЦБ РФ, увеличенную на 5%\ при условии, что в течение пе- риода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка превысила ставку ЦБ, увеличенную на 5%^I, прошло не более 3 лет^II.

4.9.3. Исчисление налога с материальной выгоды по займам

С точки зрения НК РФ, если физическое лицо получает заем под нулевой или низкий процент, то у него возникает налогооблагаемый доход в виде экономии на процентах. Этот доход, согласно ст. 212 НК РФ, называется материальной вы- годой.

Налогооблагаемой материальной выгоды по займам не возникает если:

заемные (кредитные) средства, предоставлены на новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, а также покупку земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на которых расположены приоб- ретаемые жилые дома;

заемные (кредитные) средства предоставлены банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской Феде- рации, а также земельных участков под индивидуальное жилищное строительство и земельных участков, на кото- рых расположены приобретаемые жилые дома.

456

Материальная выгода, упомянутая в двух последних абза- цах, освобождается от налогообложения при наличии у нало- гоплательщика права на получение имущественного налогово- го вычета, подтвержденного налоговым органом'.

Пример 4.28. Налогооблагаемая выгода по займам

Рома Пончиков получил от ЗАО «Пончик» заем под 1% годовых на покупку квартиры в строящемся доме.

Вариант 1. Рома уже заявил имущественный налоговый вычет на приобретение жилья ранее.

Материальная выгода по займу облагается налогом по ставке 35% по общим правилам, поскольку Рома не имеет право на имущественный налоговый вычет.

Вариант 2. Рома ранее не заявлял имущественный налоговый вычет и не имеет возможности заявить его в текущем году, поскольку строительство не окончено и свидетельство о праве собственности не получено.

Материальная выгода по займу облагается налогом по ставке 35% по общим правилам, поскольку право Ромы на имущественный налоговый вычет не подтверждено налоговым органом.

' Это требование очень четко сформулировано в редакции НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2010 г. В 2008—2009 гг. в

457

НК РФ действовала такая формулировка: материальная выгода поподобным займамне облагается НДФЛ, если налогоплательщик имеет право на имущественный вычет, без указания на наличие подтверждения данного права.

Исходя из общего порядка исчисления сроков, установ- ленного ст. 6.1 НК РФ, начисление процентов производится с дня, следующего за днем получения займа.

К облагаемой материальной выгоде, полученной налого- выми резидентами Российской Федерации, применяется став- ка НДФЛ 35% (ст. 224 п. 2 НК РФ).

Материальная выгода, получаемая нерезидентами от эко- номии на процентах по займам и кредитам любого типа, об- лагается налогом по ставке 30%.

Материальная выгода по займам, полученным гражданами от других граждан, не определяется.

Также не возникает налогооблагаемой выгоды, если бес- процентный кредит связан с операциями по банковской карте, условия пользования которой могут предусматривать «льготный» период для совершения платежа, в течение кото- рого проценты не взимаются (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

458

Пример 4.29. Материальная выгода по займам

В январе текущего года звезда телеэфира Яна Чунина оплатила собственной кредитной картой покупку новой одежды и косметики всего на сумму 500 ООО руб.

Согласно условиям договора с банком, если Яна погасит задол- женность по кредитке до 28 февраля текущего года (включительно), банк не будет брать с нее проценты.

Яна погасила задолженность 28 февраля текущего года.

В результате у Яны возник доход в виде материальной выгоды от беспроцентного займа, полученного по кредитной карте. Однако НДФЛ этот доход не облагается в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ.

Механизм расчета материальной выгоды неоднократ- но менялся. С 1 января 2009 г. материальная выгода по рублевым заемным средствам рассчитывается как разница между процентами, исчисленными исходя из 2/3 ставки ре- финансирования ЦБ РФ, действующей на дату фактического получения налогоплательщиком дохода (т. е. на дату уплаты процентов)^I,и фактическими процентами, уплаченными по договору

Материальная выгода по займам (кредитам), полученным в иностранной валюте, рассчитывается исходя из норматив- ной ставки 9% годовых на дату уплаты процентов.

Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 26.03.2008 г. № 03-04-05-01/83) материальная выгода по бес- процентным займам рассчитывается однократно на дату возвра- та заемных средств.

Пример 4.30. Расчет материальной выгоды по займам

В текущем году Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» заем на текущие нужды в сумме 100 ООО руб. на 183 дня под 3% годовых.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату выплаты процентов — 18% (условно). Материальная выгода по займу рассчитывается следующим образом:

Так как заем получен на текущие нужды, материальная выгода облагается налогом по ставке 35%.

Сумма налога составит: 4512 руб. х 35% = 1579 руб.

Если бы заем был получен на строительство (приобретение) жилого дома, комнаты или квартиры, то выгода от экономии на про-центах не облагалась бы НДФЛ (при условии подтверждения целевого использования средств на эти

460

нужды).

Пример 4.31. Материальная выгода по займам

31 августа текущего года проводница Лида получила в виде займа 50 ООО руб. от ОАО «Российские железные дороги» под 2% годовых. Срок возврата займа и уплаты процентов — 31 января следующего года. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату уплаты процентов — 16% годовых (условно).

Поскольку по условиям договора уплата процентов в текущем году не производится, материальной выгоды по займу в текущем году не возникает.

Обязанность по исчислению и уплате налога возлагается Налоговым кодексом Российской Федерации на организацию, выдавшую заем, при условии, что эта организация произво- дит выплаты доходов в денежной форме физическому лицу (например, заем получен на работе). Если же денежные вы- платы организацией не производятся (например, кредит под