Пример 2.58. Уменьшение суммарного баланса амортизационной группы из-за выбытия основного средства

Предположим, что остаточная стоимость основных средств, входящих в 3-ю амортизационную группу, на 1 января текущего года составила 1 млн руб.

Сценарий 1. Поступлений и выбытий основных средств в данной группе в течение года не было.

177

Суммарный баланс 3-й группы на 1 января — 1 млн руб. (дано)

Суммарный баланс 3-й группы на 31 декабря неизвестен, но еголегко можно рассчитать. Этот баланс равен:

1 ООО ООО х (1 - 0,01 х 5,6)¹² = 500 800 руб.

Амортизация за текущий год равна разнице между суммарными

178

балансами на начало и конец года. Амортизация равна:

1 ООО ООО - 500 800 = 499 200 руб.

Сценарий 2. В марте 2011 г. из группы выбывает основное сред- ство остаточной стоимостью 100 ООО руб.

Найдем остаточную стоимость этого основного средства на мо- мент выбытия. Она равна: 100 ООО х (1 — 0,01 х 5,6)³ = 84 123 руб.

Суммарный баланс группы в целом на 31.03 составит:

1 ООО ООО х (1 - 0,01 х 5,6)³ = 841 232 руб.

Этот баланс с 1 апреля должен быть уменьшен на остаточную стоимость выбывшего основного средства и равен:

841 232 - 84 123 = 757 109 руб.

Суммарный баланс 3-й группы на 31 декабря будет рассчитан как: 757 109 х (1 - 0,01 х 5,6)⁹ = 450 720 руб.

Общая амортизация по третьей группе за год составит: 1 ООО ООО — 84 123 (остаточная стоимость выбывшего основного средства) — 450 720 руб. (суммарный баланс 3-й группы на 31.12) = = 465 157 руб.

Если суммарный баланс амортизационной группы (под- группы) составит менее 40 тыс. руб., то ее можно сразу списать на внереализационные расходы. Причем сделать это можно

будет в месяце, следующем за месяцем, в котором указанное 179

требование выполнено (п. 12 ст. 259.2 НК РФ). Данное пра- вило работает, если в вышеуказанном (следующем) месяце суммарный баланс не увеличился в результате ввода в эксплу- атацию новых объектов.

Применение специальных понижающих и повышающих коэффициентов

По основным средствам, работающим в агрессивной сре- де или в многосменном режиме, а также имеющим высокую энергетическую эффективность (в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ), норма амортизации может быть увеличена максимум в два раза (п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

По основным средствам, переданным в финансовый лизинг, норма амортизации может быть увеличена максимум в три раза. Исключение из этого порядка предусмотрено для основ- ных средств, включенных в первую, вторую и третью группы (п. 3 ст. 259.3 НК РФ).

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Если организация приобретает объект основных средств, уже бывший в эксплуатации, то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением. При этом сумма амортизации, начисленной по основному средству его прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.

180

Срок полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, уменьшается на фактический срок использова- ния таких средств их бывшими владельцами (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Если приобретенный объект основных средств уже полно- стью отработал свой срок у предыдущего владельца, то на- логоплательщик вправе определить срок его полезного ис- пользования самостоятельно с учетом требований техники безопасности.