2.6.9. Выплаты по гражданско-правовым договорам

К гражданско-правовым договорам относятся:

2. договоры подряда;

3. договоры возмездного оказания услуг;

4. договоры поручения;

5. агентские договоры;

6. авторские договоры.

Если работа по гражданско-правому договору связана с производственной деятельностью организации, то выплаты по нему уменьшают налогооблагаемую прибыль.

134

Гражданско-правовой договор заключается в соответствии с требованиями гражданского, а не трудового законодательства.

Такой договор может быть заключен:

7. с работником организации;

• с лицом, не состоящим с организацией в трудовых от- ношениях.

Если гражданско-правовой договор заключен с работни- ком организации, то работа по этому договору должна выпол- няться в нерабочее время. Иначе такой труд будет считаться работой по совместительству. При этом по трудовому и граж- данско-правовому договорам работник должен выполнять раз- личную работу.

Пример 2.40. Отнесение на затраты выплат по договорам подряд

Дмитрий Куприн работает в ЗАО «Пончик» кондитером по трудовому договору. Начисленная зарплата Дмитрия составила в отчетном периоде 20 ООО руб.

ЗАО «Пончик» заключило с Купричем договор подряда, согласно которому Дмитрий должен ежедневно убирать помещение кухни. Тру- довой договор при этом с ним не расторгается. Сумма, начисленная по договору подряда, составила 4000 руб.

Таким образом, в общую сумму расходов по оплате труда ЗАО «Пончик» будут включены 24 ООО руб.

Как правило, гражданско-правовые договоры со сторонни- ми лицами заключаются, если в штате организации нет необ-

135

ходимых специалистов или организация не может выполнить те или иные работы собственными силами.

•

Организация сама решает, принять человека на работу по трудовому договору или заключить с ним гражданско-право- вой договор.

Человек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчиняется внутреннему распорядку организации, на него не распространяются нормы трудового законодательства (продол- жительность рабочего дня, порядок оплаты работы в празднич- ные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда и т. д.).

По гражданско-правовому договору отпуск не полагается. Если в таком договоре установлено, что работа должна быть произведена в праздничные и выходные дни, то это условие должно быть выполнено.

По гражданско-правовому договору оплачивается только результат работы. В договоре указываются:

• работы (услуги), которые должны быть выполнены;

• порядок оплаты результатов работы;

• даты начала и окончания работ;

• порядок сдачи-приемки работ;

• требования к качеству работ;

• ответственность сторон за нарушение условий договора.

Факт выполнения работ (оказания услуг) подтверждается 136

актом их сдачи-приемки. Только в этом случае расходы по оплате работ учитываются при налогообложении прибыли.

137

2.6.10. Выплаты по договорам добровольного медицинского, пенсионного страхования и страхования жизни работников

К расходам на оплату труда относятся затраты организа- ции по договорам:

2. обязательного страхования сотрудников;

3. добровольного страхования сотрудников.

В налоговом учете затраты *на обязательное страхование со- трудников включаются в состав расходов на оплату труда в пол- ном размере.

Расходы по добровольному страхованию сотрудников умень- шают облагаемую прибыль, если:

2. договор страхования заключен на условиях, предусмотренных п. 16 ст. 255 НК РФ;

3. расходы по страхованию сотрудников не превышают нормы, установленные п. 16 ст. 255 НК РФ.

Независимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метод начисления или кассовый метод) затраты по добровольному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль только после их оплаты (ст. 272 НК РФ).

Если расходы по страхованию относятся к нескольким от- четным периодам (например, при оплате договора страхова- ния разовым платежом), то расходы распределяются между ними пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде (подробнее см. п. 2.4.1).

138

В случае изменения указанных существенных условий до- говоров, сокращения их срока действия или досрочного рас- торжения взносы работодателя по таким договорам, ранее включенные в состав расходов, признаются подлежащими на- логообложению с момента изменения условий, сокращения сроков или расторжения.

139