2.13. Налогообложение доходов иностранных юридических лиц из источников в российской федерации в случаях, когда постоянное представительство в российской федерации не возникает

244

2.13.1. Ставки налога для различных видов доходов иностранных организаций из источников в российской федерации

Если у иностранной компании нет постоянного предста- вительства в России, это еще не значит, что она находится вне поля зрения российских налоговых органов. В том случае, если она получает доходы от источников в Российской Феде- рации, эти доходы облагаются налогом у источника выплаты.

Это значит, что налог уплачивает не сама иностранная ор- ганизация, а российский плательщик дохода (это может быть российская организация или представительство другой ино- странной компании в Российской Федерации), который в дан- ном случае является налоговым агентом.

Базовая ставка налога на доходы иностранных организа- ций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, равна 20%.

В полном соответствии с международным подходом об-

лагаются налогом у источника такие доходы, как дивиденды,

проценты, роялти (т. е. авторские и лицензионные выплаты)

(подп. 1–4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Специальная ставка налога на

доход в виде дивидендов составляет 15%, а в виде процентов от

государственных или муниципальных ценных бумаг также 15%

(в некоторых случаях 9 или даже 0%) (п. 4 ст. 284 НК РФ).

Процентные доходы по иным долговым обязательствам россий-

ских организаций облагаются по базовой ставке 20%. По этой

же ставке облагаются доходы от использования в Российской

Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности

(роялти).

245

Обратите внимание на то, что дивиденды, выплачивае-

мые иностранной организации, являются объектом налого-

обложения независимо от формы их выплаты. Пункт 3 ст. 309

НК РФ требует уплаты налогов с дивидендов, выплаченных в на-

туральной форме, в виде взаимозачета требований к иностран-

ной организации или прощения ее долга.

Пример 2.84. Удержание налога у источника выплаты

ЗАО «Пончик» должно выплатить иностранным организациям, не

имеющим постоянные представительства в Российской Федерации,

следующие суммы:

1) 10 000 евро в виде процентов по кредиту;

2) 50 000 евро в виде роялти за использования особой технологии

изготовления пончиков;

3) 1000 евро в виде дивидендов по акциям.

С первых двух видов выплат ЗАО «Пончик» удержит налог по

ставке 20%. Таким образом, иностранные организации получат толь-

ко 8000 евро в виде процентов и 40 000 евро в качестве роялти.

Дивиденды будут обложены налогом по ставке 15%. Таким об-

разом, за границу будет переведено 850 евро в качестве дивидендов.

Доходы иностранных организаций от международных пере-

возок облагаются по специальной ставке — 10%. Если пере-

возка осуществляется исключительно между пунктами, на-

ходящимися за пределами Российской Федерации, она не

считается международной (подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Не облагаются налогом у источника выплаты доходы ино-

странных организаций по внешнеторговым контрактам купли-

продажи товаров и другого имущества (кроме акций, финансо-

вых инструментов и недвижимости на территории Российской

Федерации — см. ниже) (п. 2 ст. 309 НК РФ).

246

Пример 2.85. Налогообложение доходов по внешнеторговым

контрактам

ЗАО «Пончик» заключило внешнеторговый контракт на покупку

оборудования для изготовления пончиков с финской организацией, у которой нет представительства в Российской Федерации. Сумма контракта составляет 250 000 евро. В оплату оборудования переводится

вся сумма без удержания налога на доходы. НДС также не удерживается, поскольку он будет уплачен на таможне при ввозе данного

оборудования.

Доходы от реализации акций и других ценных бумаг не

считаются доходами от источников в России и не облага-

ются налогом у источника. Исключение здесь составляют

акции российских организаций, активы которых состоят

из недвижимости, находящейся в Российской Федерации,

более чем на 50%. Доходы от продажи таких акций и про-

изводных от них финансовых инструментов подлежат на-

логообложению у источника выплаты (подп. 5 п. 1 ст. 309

НК РФ).

При этом возможны два варианта: